Наслідки передачі пального як благодійної допомоги юридичною особою

Безоплатно передавати комунальній лікарні фізичне пальне або талони, за якими документально придбавалося саме «пальне», категорично не рекомендується. Така передача загрожує штрафом 734 995 грн за торгівлю без ліцензії, штрафом у розмірі 100% вартості пального за реалізацію без реєстрації платником акцизу та нарахуванням ПДВ за ставкою 20%. Допомогу можна надати коштами або оплатити пальне постачальнику за тристороннім договором, у якому його отримувачем буде лікарня.

Наслідки передачі талонів залежать від оформлення їх придбання. Якщо за договором і видатковими накладними підприємство придбало «пальне», а талони чи картки є лише технічним засобом його отримання на АЗС, податкові органи прирівнюють передачу таких талонів до реалізації пального. Передачу права на пальне іншій юридичній особі контролери кваліфікують як оптову торгівлю пальним без ліцензії.

За ст. 73 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text штраф за торгівлю пальним без ліцензії становить 85 розмірів мінімальної заробітної плати. У 2026 році за МЗП 8 647 грн це 85 × 8 647 = 734 995 грн. Посадовим особам додатково загрожує адміністративний штраф від 17 000 до 34 000 грн за ст. 161-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#Text. За реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку п. 117.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачає штраф у розмірі 100% вартості переданого пального.

Якщо предмет договору та первинних документів визначено як «бланки-дозволи (талони) як право вимоги», передача такого майнового права не є фізичним відпуском пального за пп. 14.1.212 ПКУ. Тоді акцизний податок і паливне ліцензування не застосовуються. Проте більшість мереж АЗС зазначають у видаткових накладних саме «пальне», що створює максимальний фіскальний ризик для благодійника.

При передачі пального з баків, каністр чи резервуарів відбувається його реалізація в розумінні пп. 14.1.212 ПКУ. Це поняття охоплює будь-які операції з фізичної передачі, відпуску або відвантаження пального іншим особам як за плату, так і безоплатно. Пільга за п. 69.5 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, яка виключає добровільну передачу пального з реалізації, поширюється виключно на допомогу Збройним Силам України та підрозділам територіальної оборони. Комунальні некомерційні підприємства, зокрема лікарні, під цю пільгу не підпадають.

Передача фізичного пального спричиняє штраф за оптову торгівлю / реалізацію без ліцензії в розмірі 85 МЗП — 734 995 грн за ст. 73 Закону №3817-IX та штраф у розмірі 100% вартості переданого пального за діяльність без акцизної реєстрації відповідно до п. 117.3 ПКУ.

Безоплатна передача пального є постачанням за пп. 14.1.191 ПКУ та оподатковується ПДВ за ставкою 20% із бази не нижче ціни придбання відповідно до п. 188.1 ПКУ. Благодійне звільнення від ПДВ, установлене пп. 197.1.15 ПКУ, не поширюється на підакцизні товари. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, за пп. 140.5.9 ПКУ фінансовий результат до оподаткування потрібно збільшити на вартість пального в частині, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Уникнути паливних ліцензій, акцизу та зазначених штрафів можна шляхом надання безповоротної фінансової допомоги. Кошти перераховуються безпосередньо на спеціальний / благодійний розрахунковий рахунок лікарні, відкритий у Держказначействі чи банку. Призначення платежу: «Благодійна допомога на закупівлю дизельного пального для забезпечення роботи генератора згідно з листом №... від...». Лікарня, яка має право зберігати пальне без ліцензії для генератора або утримується за рахунок бюджету відповідно до ст. 28 Закону №3817-IX, самостійно придбає його у ліцензованого постачальника. Передача коштів не оподатковується ПДВ.

Інший варіант — оплата пального за тристороннім договором. Лікарня укладає договір постачання з нафтотрейдером або АЗС, а підприємство бере участь як платник-благодійник та оплачує рахунок безпосередньо постачальнику. Постачальник за акцизною накладною та видатковими документами відвантажує пальне або передає талони безпосередньо лікарні. Підприємство-благодійник не набуває права власності на пальне та не здійснює його фізичного руху, тому ризики порушення правил обігу пального відсутні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!