ПДВ на доходи від реклами в українських додатках на App Store

На нашу думку, Ви все вірно зрозуміли з оподаткуванням (залежить від місця постачання послуг)

Але якщо продається Ваш додаток на App Store, і платформа лише надає Вам інвоймормацію про продажі Вашого додатку, то тут скоріше йде мова про продаж такої електронної послуги як - ст. 14 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256)6

"14.1.56-5. електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

а) постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів;

б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;

в) постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу;

г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;

ґ) постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю);

д) надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

е) постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання;

є) надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на веб-сайтах, веб-сторінках чи веб-порталах."

І тоді місце постачання таких електронних послуг визначається за правидами ст. 186 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4496):

"186.3-1. Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. ..."

Відповідно:

1) якщо покупці знаходяться за межами митної території України, то поставка послуги відбувається без ПДВ

2) якщо покупці знаходяться на митній ториторії України, то Ваші послуги 20 % ПДВ.

Проте, якщо продаж відбувається через посередника-нерезидента, то саме він має відповідати за оподаткування ПДВ продажів на фізосіб-резидентів за визанченням ст. 208.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n18844).

Позиція ДПСУ

ІПК від 29.03.2024 р. N 1704/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

"...Товариство є розробником комп'ютерної програми у вигляді онлайн-сервісу Комп'ютерну програма та володіє виключними майновими правами інтелектуальної власності на Комп'ютерну програму.
Товариство, на підставі укладеної Типової угоди з міжнародною компанією GOOGLE, розміщує Комп'ютерну програму у Плей маркеті (GOOGLE PLAY).
Розрахунки із споживачами, які завантажують застосунок і користуються платним контентом відбуваються через посередника - міжнародну компанію GOOGLE. Кошти надходять на валютний рахунок Товариства з вирахуванням суми комісійного збору GOOGLE PLAY. Товариство не є платником ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) до якої категорії послуг у розумінні статті 186 розділу V ПКУ відносяться послуги, що надаються Товариством, та, відповідно, визначається місце постачання цих послуг та режим оподаткування ПДВ операції з постачання цих послуг?
2) чи є об'єктом оподаткування ПДВ комісійний збір GOOGLE PLAY?
...
Разом з тим, у зверненні не зазначено до якої категорії осіб належать покупці (споживачі) до фізичних, чи до юридичних осіб, чи у рахунках (квитанціях), наданих покупцям (споживачам) послуг, визначено перелік таких послуг та їх фактичного постачальника, чи ні?

...Так, у випадку, якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії електронних послуг і постачання (продаж) таких послуг Товариство здійснює фізичним особам (у тому числі фізичним особам - підприємцям, яких не зареєстровано як платники ПДВ) через мережу Інтернет із залученням посередника - нерезидента, то у розумінні пункту 208-1.1 статті 2081 розділу V ПКУ такий нерезидент вважається постачальником таких послуг і, відповідно, при дотриманні умов, визначених вказаним пунктом ПКУ, у нього виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та сплати їх до бюджету за вказаною вище операцією.
Водночас, у разі недотримання умов, визначених пункту 208-1.1 статті 2081 розділу V ПКУ, такий посередник - нерезидент не вважатиметься постачальником електронних послуг і, відповідно, обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та сплати їх до бюджету за вказаною вище операцією виникає у Товариства."

Тобто, якщо продаж відбувається фізособам-резидентам, то:

- якщо App Store зареєстрований в Україні як платник ПДВ-нерезидент, що надає електронні послуги - він відповідає за оподаткування таких послуг

- якщо App Store не зареєстрований в Україні як платник ПДВ по електронним послугам - Ви маєте нараховувати ПДВ по цим операціям

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!