Списання заборгованості та штрафів: облік резервів у декларації

Так, у бухобліку можна списати і основну заборгованість, і нараховані штрафи за рахунок резерву сумнівних боргів.

У податковій декларації для фінансових установ використання резерву під заборгованість, що не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, відображається у рядку 2.1.4 додатка РІ. Якщо списання відбувається без залучення резерву, сума списання збільшує фінрезультат через рядок 2.1.3 додатка РІ.

Відповідно до п. 7 НП(С)БО 10 Дебіторська заборгованість https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99 резерв сумнівних боргів створюється для поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом (крім придбаної та призначеної для продажу).

Нараховані покупцю штрафи, пені та санкції, які відображені в обліку (Дт 374 Кт 715), є грошовими вимогами, а отже — фінансовим активом. Якщо у підприємства існує невпевненість щодо їх оплати, воно має право створити під них РСБ:

• нарахування резерву: Дт 944 Кт 38.
• списання за рахунок резерву: Дт 38 Кт 361 (основний борг), Кт 374 (штрафи).

Отже, списання і заборгованості, і штрафів за рахунок резерву є правомірним, якщо цей резерв був попередньо під них сформований.

Оскільки ви зазначили, що підприємство надає фінансові послуги, до вас застосовуються спеціальні норми п. 139.3 ПКУ, якщо заборгованість не відповідає ознакам безнадійної за пп. 14.1.11 ПКУ (ви списуєте борг без суду, покупець не банкрут і строк позовної давності (зазвичай 3 роки) ще не минув, така заборгованість не вважається безнадійною в розумінні податкового законодавства) .

Тому зг. пп. 139.3.3 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму використання резерву для списання активу, який не відповідає ознакам безнадійності. Це рядок 2.1.4 додатка РІ («Сума використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11...»).

Якщо ви списуєте заборгованість (або її частину), під яку резерв не створювався, або його суми недостатньо, у бухгалтерському обліку ви робите запис: Дт 944 Кт 361, 374.

У податковому обліку (для платників, що застосовують різниці):

• згідно з пп. 139.2.1 ПКУ, фінансовий результат збільшується на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву. це рядок 2.1.3 додатка РІ («Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів...»).
• Оскільки заборгованість не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, ви не маєте права на зменшуючу різницю (рядок 2.2.3 додатка РІ). Таким чином, операція списання «небезнадійного» боргу фактично нівелюється для цілей податку на прибуток (витрати в бухобліку є, але вони перекриваються збільшуючою податковою різницею).

Раді допомогти, звертайтесь ще!