Списання основних засобів з нульовою балансною вартістю: поради

Повністю замортизовані непридатні ОЗ списуються на підставі рішення комісії та акта на списання.

Списання основних засобів здійснюється не через їх повну амортизацію, а лише у разі їх вибуття або невідповідності критеріям активу (п. 33 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o4, п. 41 Методрекомендацій № 561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n153). Тому навіть при нульовій залишковій вартості об’єкт можна списати тільки після встановлення факту непридатності до використання.

Для цього керівник підприємства створює комісію, яка відповідно до п. 42 Методрекомендацій № 561 визначає неможливість подальшої експлуатації об’єкта. Рішення комісії оформлюється актом на списання (типова форма або довільна з обов’язковими реквізитами первинного документа згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155). Саме дата затвердження цього акта є датою списання об’єкта з балансу.

У бухгалтерському обліку, враховуючи нульову залишкову вартість, здійснюються такі проведення:

списання зносу: Дт 131 - Кт 10;

відображення витрат на ліквідацію (за наявності): Дт 976 - Кт 631, 651, 661, 685;

оприбуткування отриманих матеріалів (якщо є): Дт 201, 207, 209 - Кт 746.

Щодо податку на прибуток, відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ, якщо об’єкт повністю замортизований і в бухгалтерському, і в податковому обліку, різниці при ліквідації не виникають.

Щодо ПДВ, відповідно до п. 189.9 ПКУ, податкові зобов’язання при ліквідації не нараховуються, якщо є належно оформлений акт списання з висновком комісії про неможливість подальшого використання. Також не застосовується п.п. «г» п. 198.5 ПКУ щодо компенсуючих зобов’язань.

Повідомлення податкової. Податкове законодавство не зобов’язує подавати акт ліквідації основних засобів до контролюючого органу разом із декларацією. Водночас підприємство повинно зберігати акт та наказ про створення комісії і бути готовим надати їх під час перевірки як підтвердження факту непридатності ОЗ та обґрунтування відсутності ПДВ-зобов’язань. За потреби копії цих документів можна добровільно подати до податкової через електронний кабінет у вигляді інформаційного листа, однак це не є обов’язковою вимогою.

Таким чином, ключовим моментом є не дата припинення використання чи повної амортизації, а дата оформлення акта на списання, і саме в цьому періоді відображається ліквідація ОЗ без необхідності коригування минулих періодів (ч. 1, 5 ст. 9 Закону про бухоблік).

Раді допомогти, звертайтесь ще!