Формування внеску від директора як поворотної фінансової допомоги

Так, ТОВ може отримати від директора поворотну фінансову допомогу; для цього укладається письмовий договір позики та оформлюється фактичне надходження коштів на рахунок або до каси підприємства.

Правові відносини з надання поворотної фінансової допомоги оформлюються як договір позики. Згідно зі ст. 1046 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за договором позики одна сторона передає у власність іншій стороні грошові кошти, а позичальник зобов’язується повернути таку ж суму коштів у встановлений строк. Договір між фізичною особою та юридичною особою обов’язково укладається у письмовій формі (ст. 1047 ЦКУ). У договорі необхідно визначити суму позики, строк повернення, порядок повернення коштів та зазначити, що позика є безвідсотковою. Якщо умову про безвідсотковість не передбачити, позикодавець має право на проценти відповідно до ст. 1048 ЦКУ.

Для внутрішнього оформлення доцільно видати рішення учасника товариства або протокол загальних зборів (якщо директор одночасно є засновником), у якому погоджується отримання підприємством поворотної фінансової допомоги від директора та визначається її сума і строк повернення. Це дозволяє уникнути ситуації підписання договору директором від імені обох сторін без відповідного погодження.

Кошти можуть бути передані підприємству шляхом безготівкового перерахування на поточний рахунок товариства або внесення готівки до каси підприємства. Якщо кошти вносяться готівкою, оформлюється прибутковий касовий ордер відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №148 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text. Пунктом 6 цього Положення встановлено обмеження готівкових розрахунків між фізичною особою та підприємством у сумі не більше 50 000 грн протягом одного дня.

Для цілей оподаткування податком на прибуток отримання та повернення поворотної фінансової допомоги не впливає на фінансовий результат підприємства. Визначення поворотної фінансової допомоги наведено у пп. 14.1.257 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Отримання такої допомоги не формує доходу підприємства, а її повернення не визнається витратами. Операції з надання або повернення позики не є постачанням товарів чи послуг, тому не є об’єктом оподаткування ПДВ.

При поверненні коштів директору податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не утримуються, оскільки повертається раніше надана сума позики, що не є доходом фізичної особи. Водночас підприємство як податковий агент відображає суму поверненої допомоги у податковій звітності з ПДФО у додатку 4ДФ із ознакою доходу «153» (Порядок №4 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15#Text).

У бухгалтерському обліку така операція відображається як виникнення зобов’язання перед позикодавцем. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 короткострокова позика (строком до 12 місяців) може обліковуватися на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а довгострокова — на рахунку 505 «Інші довгострокові позики».

Проведення:
Отримання поворотної фінансової допомоги на рахунок – Дт 311 – Кт 685
Повернення поворотної фінансової допомоги директору – Дт 685 – Кт 311

Якщо строк користування коштами перевищує 12 місяців, таке зобов’язання вважається довгостроковим і підлягає оцінці за теперішньою вартістю відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00. У практиці для уникнення необхідності дисконтування часто укладають договір на строк до 12 місяців із можливістю подальшого продовження додатковою угодою.

Також, в у разі відсутності додаткової угоди, якщо термін повернення був менше 12 місців, але його протерміновано, така заборгованість не стає довгостроковою і дисконутванню не підлягає, але , зауважте, що з 4 вересня 2025 року вже запущені терміни давності за ЦКУ, і тому через три роки така заборгованість може стати безрнадійною і має бути заразована в оподаткований дохід підприєства. Тому, у разі сумніву щодо її вчасного повернення, варто робити додаткові угоди на подовження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!