Оформлення безкоштовного експорту для перевірки обладнання нерезидента

Передача зразків плівки нерезиденту для тестування обладнання оформлюється як безоплатний експорт у митному режимі експорту зі ставкою ПДВ 0%; у бухобліку вартість списується на витрати, а для податку на прибуток враховується за правилами бухобліку з урахуванням можливих різниць.

Документальне оформлення. Доцільно передбачити в договорі або додатковій угоді до контракту, що зразки передаються безоплатно для проведення випробувань. Оформлюється інвойс (проформа-інвойс) із зазначенням митної вартості та приміткою про безоплатну поставку. Товари поміщаються в митний режим експорту з оформленням митної декларації.

ПДВ. Відповідно до пп. 195.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою 0%. Датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення митної декларації (п. 187.1 ПКУ). База оподаткування визначається за договірною (контрактною) вартістю (п. 188.1 ПКУ). Для експорту норма «не нижче ціни придбання» не застосовується, оскільки застосовується спеціальна норма п. 189.17 ПКУ.

Якщо передача зразків пов’язана з господарською діяльністю (забезпечення можливості подальшого перепродажу обладнання), компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються. Важливо мати підтвердження зв’язку з господарською діяльністю (договір, листування, технічне завдання).

Бухгалтерський облік. Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99 дохід не визнається, оскільки відсутнє збільшення активів або зменшення зобов’язань. Вартість плівки списується до витрат відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Проведення:

Списано собівартість зразків плівки — Дт 93 (або 949) – Кт 201 (або 281)

Податок на прибуток. Об’єкт оподаткування визначається за пп. 134.1.1 ПКУ як фінансовий результат до оподаткування. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, слід перевірити пп. 140.5.5-1 ПКУ: фінрезультат збільшується на 30% вартості безоплатно переданих товарів нерезидентам, якщо вони не є платниками податку на прибуток або зареєстровані в низькоподаткових юрисдикціях (переліки КМУ). Якщо нерезидент є звичайною компанією, що сплачує корпоративний податок у своїй країні, така різниця не застосовується.

Нюанси.

У митній декларації має бути зазначена реальна митна вартість товару.

Операція не підпадає під валютний нагляд щодо строків розрахунків, оскільки відсутнє грошове зобов’язання.
Доцільно мати внутрішній наказ про передачу зразків із зазначенням мети — проведення тестування обладнання для подальшого продажу.
Отже, це безоплатний експорт зі ставкою ПДВ 0%, списанням вартості у витрати та оподаткуванням податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку з урахуванням можливих податкових різниць.

Раді допомогти, звертайтесь ще!