Облік дебіторської заборгованості після судового рішення: нюанси та проводки

Дохід у вигляді інфляційних втрат та 3% річних визнається на дату набрання рішенням суду законної сили, а не на дату його ухвалення і не на дату фактичного отримання коштів.

Відповідно до ст. 625 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 боржник, який прострочив виконання грошового зобов’язання, зобов’язаний сплатити суму боргу з урахуванням інфляційних втрат та 3% річних.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99 дохід визнається за умови, що існує ймовірність отримання економічних вигід і суму доходу можна достовірно визначити. До моменту набрання рішенням законної сили така впевненість відсутня (можливе апеляційне оскарження), тому саме дата набрання законної сили є датою визнання доходу.

Основний борг 100 000 грн вже обліковується на рахунку дебіторської заборгованості (наприклад, 361). Новий дохід по ньому не виникає. Для контролю суму можна перенести на субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Інфляційні втрати та 3% річних є іншими операційними доходами і обліковуються на субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» (Інструкція № 291).

Проведення (дата — день набрання рішенням законної сили):

Перенесено основний борг на розрахунки за претензіями — Дт 374 – Кт 361 – 100 000 грн

Нараховано інфляційні втрати за рішенням суду — Дт 374 – Кт 715 – 40 000 грн

Нараховано 3% річних за рішенням суду — Дт 374 – Кт 715 – 20 000 грн

Отримано кошти від боржника — Дт 311 – Кт 374 – 160 000 грн

Для податку на прибуток об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за даними бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Податкових різниць щодо інфляційних втрат та 3% річних ПКУ не передбачає, тому вони збільшують фінрезультат у періоді їх визнання в бухобліку — тобто у періоді набрання рішенням законної сили.

Щодо ПДВ, інфляційні втрати та 3% річних не є оплатою вартості товарів/послуг і не формують базу оподаткування відповідно до п. 188.1 ПКУ, тому ПДВ на ці суми не нараховується.

Отже, інфляційні втрати та річні включаються до доходу одразу на дату набрання рішенням законної сили, а не після фактичного отримання коштів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!