Облік резерву сумнівних боргів та строк позовної давності

У 2025 році суму 330 967 грн у рядку 3.1.10 додатка РІ відображати не потрібно; коригування виникне лише у періоді фактичного списання заборгованості.

Відповідно до пп. 139.2.1 ст. 139 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів. Саме цю норму ви застосували у 2025 році, відобразивши суму 400 292 грн у рядку 2.1.2 додатка РІ. При цьому сама дебіторська заборгованість не списана з балансу, тому підстав для застосування інших різниць немає.

Рядок 3.1.10 додатка РІ застосовується відповідно до пп. 140.5.10 ст. 140 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text у разі списання заборгованості або надання безповоротної фінансової допомоги особам, що не є платниками податку на прибуток (з урахуванням винятків, передбачених цією нормою). У 2025 році списання не відбулося, строк позовної давності не минув, прощення боргу не здійснювалося, тому підстав для відображення 330 967 грн у рядку 3.1.10 немає.

Відповідно до пп. 14.1.11 ст. 14 Податкового кодексу України безнадійною вважається заборгованість, зокрема, у разі спливу строку позовної давності. Лише у періоді, коли така заборгованість буде визнана безнадійною та списана з балансу, виникають податкові різниці.

Згідно з пп. 139.2.2 ст. 139 Податкового кодексу України фінансовий результат зменшується на суму списаної безнадійної заборгованості в межах раніше сформованого резерву. Саме у періоді списання (наприклад, у 2028 році після спливу строку позовної давності) ви відобразите суму 330 967 грн у рядку 2.2.3 додатка РІ.

Щодо рядка 3.1.10 у періоді списання: якщо мова йде про заборгованість фізичних осіб – підприємців, слід враховувати формулювання пп. 140.5.10 ПКУ. Якщо списання не підпадає під умови цієї норми, окремого збільшуючого коригування може не виникати. У будь-якому разі таке коригування можливе лише в періоді фактичного списання, а не у 2025 році.

Отже:

— у 2025 році: відображається лише рядок 2.1.2 (формування резерву);

— у році списання (після спливу строку позовної давності): відображається рядок 2.2.3 на суму 330 967 грн;

— рядок 3.1.10 у 2025 році не заповнюється.

Раді допомогти, звертайтесь ще!