Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні основних засобів

ПДВ при списанні основних засобів не нараховується, якщо є належно оформлений акт про їх непридатність та ліквідацію.

Відповідно до п. 189.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку прирівнюється до постачання за звичайними цінами, але не нижче їх балансової вартості. Водночас ця норма не застосовується, якщо платник подає контролюючому органу документ, що підтверджує знищення, розібрання або перетворення об’єкта, унаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.

Отже, за наявності належно оформленого акта списання (з висновком комісії про непридатність, фізичний знос, неможливість або недоцільність ремонту) податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Крім того, у такому випадку не застосовуються і компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, оскільки абзац другий п. 189.9 ПКУ прямо виключає нарахування ПДВ при підтвердженій ліквідації.

Якщо об’єкт придбано у 2020 році з терміном корисного використання 5 років, то станом на 2026 рік він, імовірно, повністю замортизований, а його балансова (залишкова) вартість дорівнює нулю. Навіть якщо розглядати ліквідацію як постачання, база оподаткування не може бути нижчою за балансову вартість (п. 189.9 ПКУ), тобто 0. Однак для уникнення спорів щодо «звичайної ціни» обов’язково має бути акт списання.

Якщо внаслідок розбирання отримані матеріали чи металобрухт, вони оприбутковуються за справедливою вартістю відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text та Інструкції № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Списано первісну вартість — Дт 976 – Кт 10
Списано знос — Дт 131 – Кт 10
Оприбутковано матеріали від ліквідації — Дт 207, 209 – Кт 746

ПДВ при оприбуткуванні залишків не нараховується (п. 189.10 ПКУ).

Щодо податку на прибуток: якщо підприємство застосовує податкові різниці, фінансовий результат коригується відповідно до ст. 138 ПКУ; якщо об’єкт повністю замортизований у бухгалтерському та податковому обліку, різниці не виникають.

Раді допомогти, звертайтесь ще!