Безоплатна оренда приміщення: облік доходу та КВЕД для юр. осіб

Питання виникнення /не вникнення доходу у отримувача позички , що перебуває на єдиному податку, від користування майном, отриманим у позичку, зазнало певної еволюцїї з 2023 року. Раніше податковий орган , зокрема щодо ФОПІв на спрощеній системі, однозначно вказував на виникнення доходу при позичці - від безоплатно отриманих послуг у розмірі звичайної ціни таких послуг. Але, позицію щодо ФОПів було змінено (див. https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39953), і дійшли висновку, що доходу не виникає. З юридичними особами не так однозначно - оскіліьки спецальних роз'яснень не надається, податкова пропонує звертатися за ІПК з наданням документів , зокрема догворів, на підставі яких надається майно в користування.

Однак,є ІПК 2025 року ІПК від 28.04.2025 №2343/ІПК/99-00-04-03-03,яку коментували тут https://7eminar.ua/news/7489-ci-opodatkovujetsya-jep-maino-shho-otrimane-yak-pozicka

Можна побачити, що податківці фактично відмовилися комунтвати договір позички як такий, та вказали, що надають відповідь як для умови, що договору не надано для розгляду, тобто як для загального випадку. І приходять до висновку, який можна зрозуміти двояко:

" Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є, зокрема, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (абзац перший п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 Кодексу основні засоби - це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 грн, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 грн і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Згідно з підпунктом 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 Кодексу матеріальні активи вважаються товаром.

Частиною четвертою статті 632 ЦКУ, встановлено, що у разі якщо ціна у договорі не встановлена і не може бути визначена виходячи з його умов, вона визначається виходячи із звичайних цін, що склалися на аналогічні товари, роботи або послуги на момент укладення договору.

Враховуючи викладене, якщо на дату підписання Товариством платником єдиного податку третьої групи акта приймання-передачі безоплатно отриманого нежитлового приміщення чи автомобіля до суми доходу Товариства включається вартість таких безоплатно отриманих основних засобів, визначена не нижче звичайної ціни.

При цьому поняття звичайна ціна визначено підпунктом 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 Кодексу з урахуванням особливостей, обумовлених статтею 39 Кодексу.

Водночас, якщо Товариство в подальшому буде надавати в оренду це приміщення чи автомобіль, дохід буде визначатися на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу) та дата отримання доходу буде дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (пункт 292.6 статті 292 Кодексу)."

Як Ви можете побачити, виділена фраза не є ані логічною, ані впорядкованою за змістом, тобто можна зробити висновок, що податківці уникають прямо коментувати цей момент.

На наш погляд, в договорі позички має бути обов'язкове посилання на пункти ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, зокрема пункт 827 , стосовно позички, обов'язково дотримання пп. 3 ст.828, в якій вказано, що Договір позички будівлі, іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у формі, яка визначена відповідно до статті 793 цього Кодексу та прямо відтворити формулявання пп.2 ст 827 , що користування річчю, що надаєтсья за довгором позички , є безоплатним.

В акті приймання передачі майна за договором позички доцільно підкресили що приміщення передається за довгором позички у користування , і право власності за ним не переходить до позичкоотримувача.

Належне оформлення догвору підвищує спроможність захистити факт відусутності доходу від позички, однак слід визнати, що питання залишається ризикованим.

Щодо звичайних цін - оскліьки договір позички є правовою конструкцією, визначеною ЦКУ, яка передбачає безоплатне користування наданою в позичку річчю чи майном, то для такої правової конструкціїї відсутність оплати і є звичайною ціною - тобто нуль.

Таким чином, ми вважаємо, що доходу у позичкодавця не виникатиме, через аналогію з https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39953, але виключити повністю відсутність зміни позиції податківців не можна. Тому, для "підстраховки", доцільно отримати власну ІПК із наданням конкретного договору.

Чи потрібно мати КВЕД оренди для наданя майна в позичку особі- позичкодавцю, який перебуває на єидому податку? Так, оов'язково. Оскільки згідно до ст.827 ЦКУ до довгорів позички застосовуютсья ті ж умови, що і для довгору оренди, такадіяльність для палтника єдиног пдатку є господарською дільністю і має бути зареєстрована в реєстрі платників ЄП.

Позичкоотримувач має подати об'т як об'єкт опдаткування через подання форми 20_ОПП. де зазначити стан об'єкта- орендується, право власності - 8 - право короткострокового користування, оренди або найму.

Раді допомогти, звертайтесь ще!