Списання безнадійної заборгованості: порядок обліку та терміни дії

Частково так, строк позовної давності у вашій ситуації фактично «розтягнувся» до семи років, тож у бухобліку безнадійну заборгованість за критерієм «сплив строку позовної давності» ви зможете обґрунтовано визнати орієнтовно у вересні 2028 року, а до того часу – або чекати цього моменту, або списувати борг раніше, але лише за умови дуже добре документованої впевненості в його неповерненні.

Обґрунтування

1. Коли заборгованість стає безнадійною у бухобліку Поточна дебіторська заборгованість визнається безнадійною, якщо виконується хоча б одна з умов: є впевненість про її неповернення боржником або заборгованість за якою минув строк позовної давності, так визначено у п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Отже, ви можете або чекати спливу позовної давності, або доводити «впевненість у неповерненні» через наявність підтвердних документів.

2. Як рахується строк позовної давності зараз Загальна позовна давність становить 3 роки згідно зі ст. 257 ЦКУ. Але її перебіг був зупинений: спочатку на час карантину COVID‑19, а потім на час воєнного стану, через що фактично відлік строку позовної давності був «на паузі» з 02.04.2020 до 04.09.2025, що закріплено у п. 12 та п. 19 розд. «Прикінцеві та перехідні положення» ЦКУ. Це означає, що для боргів, щодо яких право на позов виникло до або під час цієї «паузи», трирічний строк почав/продовжився лише з 04.09.2025.

3. Орієнтовна дата настання безнадійності за строком позовної давності У вашому випадку право вимоги точно не пізніше дати рішення суду 15.12.2021, тобто на цей момент строк позовної давності ще не сплив і далі був призупинений. З урахуванням відновлення перебігу з 04.09.2025, трирічний строк спливе орієнтовно у вересні 2028 року, і саме тоді у вас з’явиться «чиста» та найменш ризикована підстава визнавати борг безнадійним за ознакою «минув строк позовної давності» у сенсі як бухобліку (п. 4 НП(С)БО 10), так і податкового визначення безнадійної заборгованості за пп. 14.1.11 «а» ПКУ.

4. Можливість списати раніше на підставі впевненості у неповерненні Нормативно вам не заборонено визнати заборгованість безнадійною раніше, якщо є «впевненість у неповерненні» (п. 4 НП(С)БО 10). Для цього доцільно мати документи, які підтверджують неможливість реального стягнення:

   • постанови (або акти) виконавчої служби/судового виконавця про неможливість стягнення через відсутність майна боржника;
   • інші офіційні документи, що засвідчують безрезультатність виконання рішення.
     Без таких доказів податкова може визнати списання передчасним і оспорювати витрати, а також коригування за п. 139.2 ПКУ, якщо ви «високодохідник».

5. Бухгалтерські та податкові наслідки списання У бухобліку при визнанні боргу безнадійним:

   • списання за рахунок резерву сумнівних боргів: Дт 38 Кт 37 (або 36);
   • частина понад резерв: Дт 944 Кт 37 (або 36);
   • одночасне відображення на позабалансовому 071 «Списана дебіторська заборгованість» на строк не менше трьох років (за Інструкцією до Плану рахунків). Для податку на прибуток, якщо ви коригуєте фінрезультат, витрати від списання зменшують фінрезультат лише в тій частині, де заборгованість відповідає ознакам безнадійної заборгованості з пп. 14.1.11 ПКУ (у вашій ситуації – або після спливу позовної давності, або за іншими прямо передбаченими підставами).

Рекомендація: за відсутності документів виконавчого провадження безпечніше планувати списання як «податково безнадійного» боргу після спливу позовної давності орієнтовно у вересні 2028 року, а доти – продовжувати облік дебіторської заборгованості та, за можливості, ініціювати і доводити до кінця процедури примусового стягнення.

У вашій ситуації оптимальний і найменш ризиковий варіант для списання як безнадійної заборгованості – орієнтуватися на сплив фактичного трирічного строку позовної давності після 04.09.2025, тобто близько вересня 2028 року, якщо раніше ви не зберете беззаперечні документи про неможливість стягнення.