Правильний облік ліцензій на використання комп'ютерних програм підприємством

Ліцензії на використання комп’ютерної програми з визначеним строком використання обліковуються як нематеріальні активи з амортизацією протягом строку, зазначеного в ліцензії, а в податковому обліку — не менше 2 років.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» нематеріальний актив — це немонетарний актив без матеріальної форми, який може бути ідентифікований та утримується для використання у господарській діяльності. Право користування програмним забезпеченням на визначений строк відповідає критеріям визнання НМА (п. 5 НП(С)БО 8).

Облік ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Зазвичай використовується субрахунок 127 «Інші нематеріальні активи» (якщо це невиключна ліцензія). Якщо передаються виключні майнові права — застосовується субрахунок 125.

Амортизація нараховується протягом строку корисного використання, встановленого підприємством, але не більше строку дії прав (п. 25 НП(С)БО 8). Нарахування починається з місяця, наступного за місяцем введення в господарський обіг (п. 29 НП(С)БО 8). Якщо в ліцензії зазначено, наприклад, 1 рік — у бухгалтерському обліку амортизація здійснюється 12 місяців.

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, амортизація НМА здійснюється з урахуванням мінімально допустимого строку, встановленого пп. 138.3.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Для групи 6 «інші нематеріальні активи» мінімальний строк податкової амортизації — 2 роки. Якщо в ліцензії визначено строк менше 2 років, у податковому обліку амортизація все одно має здійснюватися не менше 2 років, що формує податкові різниці.

Якщо програмне забезпечення придбано разом із комп’ютером як невід’ємну частину і окремо не виділено вартість, воно включається до первісної вартості об’єкта основних засобів відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Якщо ж оплата здійснюється за доступ до програмного продукту (підписка, SaaS) без передачі права користування як активу, такі витрати визнаються витратами періоду відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text або через рахунок 39 при попередній оплаті.

Проведення:

Придбано ліцензію — Дт 154 – Кт 631

Введено в експлуатацію — Дт 127 – Кт 154

Нарахування амортизації — Дт 92 (або 23, 91, 93) – Кт 133

Раді допомогти, звертайтесь ще!