Компенсація за електроенергію: тариф зовнішнього постачальника чи собівартість

Компенсацію можна встановлювати за тарифами зовнішнього постачальника, якщо це прямо передбачено договором, але передача електроенергії орендарям може визнаватися постачанням електроенергії та вимагати ліцензії залежно від моделі оформлення.

Щодо договірної ціни. Відповідно до ст. 627 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 сторони є вільними в укладенні договору та визначенні його умов. Тому ви маєте право передбачити в договорі оренди, що орендар відшкодовує вартість електроенергії за тарифами зовнішнього постачальника (наприклад, за ціною універсальної послуги), навіть якщо фактична собівартість виробництва СЕС є іншою. Закон не зобов’язує застосовувати саме собівартість як базу для розрахунку між сторонами.

Водночас слід враховувати норми Закону України «Про ринок електричної енергії» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2019-19#Text. Відповідно до ст. 3 та ст. 8 цього Закону діяльність з виробництва, розподілу та постачання електричної енергії підлягає ліцензуванню. Якщо підприємство фактично продає електроенергію орендарям як окремий товар (окремі договори постачання, окремі рахунки саме за електроенергію), це може кваліфікуватися як постачання електричної енергії споживачам, що є ліцензованим видом діяльності.

Якщо ж електроенергія є складовою послуги з утримання майна або компенсацією комунальних витрат у межах договору оренди, без оформлення окремого договору постачання електроенергії, ризик ліцензування суттєво зменшується. Ключове значення має відсутність окремої діяльності з постачання електроенергії як товару.

Щодо ПДВ. Згідно з п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965 база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості постачання. Сума компенсації електроенергії, отримана від орендарів, включається до бази оподаткування ПДВ за ставкою 20%, оскільки фактично відбувається постачання послуги (компенсація витрат у складі орендної плати або окремим рядком). Податкова накладна складається на загальну суму компенсації.

Щодо податку на прибуток. Об’єкт оподаткування визначається відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ. Дохід від компенсації визнається у бухгалтерському обліку, витрати на виробництво електроенергії (амортизація СЕС, обслуговування) — у складі витрат. Спеціальних різниць ПКУ для таких операцій не встановлює.

Отже:
— застосовувати тариф зовнішнього постачальника можна, якщо це передбачено договором;
— питання ліцензії залежить від того, чи буде діяльність кваліфікована як постачання електроенергії;
— сума компенсації обкладається ПДВ 20% та включається до доходу з податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!