Як правильно провести бухгалтерські проводки для безоплатного експорту

Якщо замість реекспорту оформлено безоплатний експорт (ЕК10), операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, але право на повернення імпортного мита втрачається; в обліку відображається експорт із доходом та списанням собівартості.

Якщо товар вивезено в митному режимі експорту (а не реекспорту), застосовується нульова ставка ПДВ відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965. Датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин митного кордону (пп. «б» п. 187.1 ПКУ).

База оподаткування при експорті визначається за договірною вартістю, зазначеною у митній декларації (п. 189.17 ПКУ). Правило мінімальної бази, передбачене п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551, до експортних операцій не застосовується. Отже, навіть якщо передача є безоплатною, але в МД зазначена митна вартість, саме вона є базою для ПДВ за ставкою 0%.

Податкова накладна складається з типом причини «07», умовний ІПН покупця — «300000000000».

Щодо мита: право на повернення імпортного мита передбачене для режиму реекспорту відповідно до ст. 86–89 Митного кодексу України (за умови дотримання вимог до режиму). Якщо оформлено звичайний експорт (ЕК10), підстав для повернення раніше сплаченого імпортного мита немає — такі суми залишаються у складі первісної вартості товару.

В бухгалтерському обліку операція відображається як експорт. Якщо товар був неоплачений і залишається кредиторська заборгованість перед нерезидентом, можливий залік зустрічних вимог.

Проведення:
Відображено дохід від експорту (за курсом НБУ на дату МД) – Дт 362 – Кт 702

Нараховано ПДВ за ставкою 0% – Дт 702 – Кт 641/ПДВ (0 грн)

Списано собівартість товару (включаючи імпортне мито) – Дт 902 – Кт 281

Проведено залік заборгованості (якщо оформлено залік) – Дт 632 – Кт 362

Відображено курсові різниці (за наявності) – Дт 945 – Кт 632 або Дт 632 – Кт 714

Якщо ж за документами відсутній залік і борг фактично прощається, тоді кредиторська заборгованість списується на інший операційний дохід:

Списано кредиторську заборгованість – Дт 632 – Кт 717

У такому разі експорт доцільно відображати як безоплатну передачу:

Списано товар – Дт 949 – Кт 281

Отже, при оформленні безоплатного експорту замість реекспорту ПДВ застосовується за ставкою 0%, податковий кредит не коригується, імпортне мито не повертається, а в обліку операція відображається як звичайний експорт із відповідним списанням собівартості та закриттям заборгованості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!