Оренда житла для працівників: податкові наслідки для ТОВ

Для ТОВ сам факт оренди житла у ФОП 2 групи не є підставою для зняття витрат, але є ризик перекваліфікації вартості оренди у додаткове благо працівників із донарахуванням ПДФО та військового збору.

Щодо правомірності витрат. Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965). Якщо витрати на оренду житла відображені відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» (п. 6, 7) та підтверджені первинними документами (договір оренди, акти, платіжні документи), вони формують фінансовий результат і окремих «податкових» коригувань ПКУ для такої операції не встановлює.

Порушення перебування ФОП на 2 групі. Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ ФОП 2 групи має право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню. Якщо ТОВ є платником податку на прибуток (загальна система), ФОП порушує умови спрощеної системи. Наслідки передбачені для ФОП — ставка 15% та обов’язковий перехід на загальну систему (п. 293.4, пп. 298.2.3 ПКУ). Для ТОВ відповідальності за це ПКУ не передбачає.

Основний ризик для ТОВ — оподаткування доходу працівників. Якщо житло орендується для конкретних працівників, податківці можуть розцінити це як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. У такому разі ТОВ як податковий агент повинно нарахувати:

— ПДФО 18% (ст. 167 ПКУ);
— військовий збір 5% (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ в редакції Закону № 3619-ІХ);
— ЄСВ 22% (ст. 8 Закону № 2464-VI), оскільки така виплата входить до фонду оплати праці.

Щоб мінімізувати ризики, потрібно довести господарську спрямованість витрат.

ІПК від 24.05.2017 р. №324/6/99-99-13-02-03-15/IПК Якщо надання в користування житла обумовлене виконанням працівником трудової функції або нормами трудового договору (контракту) передбачено забезпечення працівника безоплатним проживанням (житло надається у тимчасове користування, а не у власність), то оплата такого проживання за рахунок роботодавця не вважається оподатковуваним доходом працівника. Якщо обов'язок щодо надання працівнику житла у безоплатне користування передбачено законодавством у встановлених межах, то вартість використання цього житла, зрозуміло, також не є додатковим благом та не обкладається ПДФО. Відповідно, і військовий збір згідно з п. 16-1 підр. 10 р. ХХ ПКУ з вартості використання житла як додаткового блага також не справляється.

Отже, у такому випадку можна аргументувати відсутність доходу у працівника.

Отже, витрати з прибутку не знімуть лише через статус ФОП 2 групи, але при перевірці ключовим буде питання: чи є оренда житла господарською необхідністю підприємства, чи це персональний дохід працівників. додатково див. https://7eminar.ua/news/13616-dodatkove-blago-koli-vinikaje-ta-yak-opodatkovuvati-pdfo-ta-vz

Раді допомогти, звертайтесь ще!