Витрати на створення дослідного зразка обліковуються як витрати на дослідження і розробки з поділом на етап “дослідження” (списуються на витрати періоду) та етап “розробки” (можуть капіталізуватися як НМА за наявності критеріїв), а витрати на виготовлення матеріального зразка формують його виробничу собівартість.

Відповідно до п. 6, 7 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» (наказ Мінфіну від 18.10.1999 № 242) витрати на дослідження не визнаються активом і включаються до складу витрат звітного періоду. Натомість витрати на розробку можуть визнаватися нематеріальним активом лише за умови, що підприємство доведе: технічну можливість завершення об’єкта, намір його використання або реалізації, здатність отримати майбутні економічні вигоди та можливість достовірно визначити витрати.

Отже, якщо на стадії конструювання формується об’єкт інтелектуальної власності (технічна документація, конструкторські рішення, технологія), і виконані критерії п. 7 НП(С)БО 8, витрати накопичуються на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» з подальшим введенням в експлуатацію на рахунок 12.

Якщо критерії не виконані або мова йде про етап досліджень — витрати списуються на рахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» відповідно до п. 11 НП(С)БО 16 «Витрати» (наказ Мінфіну від 31.12.1999 № 318).

Щодо витрат на виготовлення матеріального дослідного зразка. Оскільки створюється фізичний об’єкт, витрати на його збірку формують виробничу собівартість згідно з п. 11 НП(С)БО 16 та обліковуються на рахунку 23 «Виробництво».

Типові проведення:

Нарахування зарплати конструкторів – Дт 23 (або 154 / 941 залежно від етапу) – Кт 661
Нарахування ЄСВ – Дт 23 (154 / 941) – Кт 651
Послуги підрядників – Дт 23 (154 / 941) – Кт 631
Списання матеріалів – Дт 23 – Кт 20, 22
Амортизація обладнання, задіяного у виробництві – Дт 23 – Кт 131

Подальший облік залежить від результату:

Якщо дослідний зразок знищується під час тестування або не придатний до використання, його собівартість списується до складу витрат:
Списання зразка – Дт 941 (або 949) – Кт 23
Якщо зразок буде реалізований як продукція:
Оприбуткування готової продукції – Дт 26 – Кт 23
Якщо зразок залишиться на підприємстві як основний засіб:
Переведення в капітальні інвестиції – Дт 152 – Кт 23
Введення в експлуатацію – Дт 10 – Кт 152
Таким чином, ключовим є розмежування:
— нематеріальний результат (конструкторська документація, технологія) — потенційно НМА за НП(С)БО 8;
— матеріальний дослідний зразок — об’єкт виробництва з формуванням собівартості за НП(С)БО 16.

Якщо на будь-якому етапі встановлено, що розробка не дасть економічних вигод, накопичені витрати підлягають списанню відповідно до п. 8 НП(С)БО 8.

Отже, універсального правила «завжди НМА» немає — капіталізація можлива лише при виконанні критеріїв активу, в інших випадках витрати визнаються витратами періоду.

Раді допомогти, звертайтесь ще!