Як правильно списати автомобільні шини та оформити ПДВ

Так, списання шин можливе - щза фактом вирбітку згідно картки обліку колісної шини, або внаслідок дефектів - за рішенням комісії з обов’язковим офоррлменням акту, крім запису у картку, та передачею їх суб’єкту господарювання у сфері управління відходами; ПДВ при списанні через знос не нараховується. Екологічний податко виникає в буд якому разі. за сучаснгою позицією податкової служби.

Виділяють наступні підстави для списання шин:

Вичерпано призначений ресурс шини. Шина підлягає списанню, якщо її призначений ресурс досяг свого кінця. Це період, що вимірюється у роках з моменту виготовлення шини, незалежно від її технічного стану. (п. 44 розд. V Правил №549).
Залишкова висота малюнка протектора досягла мінімальної величини. Коли протектор шини стирається до певної граничної висоти (1,6 мм для легкових авто, 1,0 мм для вантажівок і 2,0 мм для автобусів), шина підлягає заміні. Ця висота вимірюється під час сезонного обслуговування або при кожному знятті–встановленні шин (пп. 31.4.5 Правил №1306).
Наявність дефектів, що унеможливлюють використання. Якщо на шині виявлено дефекти, які роблять її непридатною до подальшого використання або ремонту, її списують негайно, навіть якщо ресурс ще не вичерпано (п. 3.2, п. 7.5 Норм №488).
Досягнення фактичного пробігу. Після того як шина досягне свого середнього пробігу (вимірюється у кілометрах), потрібно провести огляд і вирішити, чи варто продовжувати її експлуатацію. Це не є обов’язковою підставою для списання – за умови нормального стану шини, її можна використовувати й далі до вичерпання ресурсу або протектора (п. 7.2 Норм №488).
https://7eminar.ua/news/1170-oblik-sin-vid-pridbannya-do-spisannya

Автомобільні шини, що обліковуються на субрахунку 207 «Запасні частини», списуються у разі їх повного зносу або непридатності. Відповідно до п. 7 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну України від 20.10.1999 № 246, запаси списуються з балансу у разі їх використання або якщо вони не відповідають критеріям визнання активу. Фактичне списання оформлюється записом до картки обліку колісної шини, і цього достатньо, якщо вона повністю вибрала свій реусрс. Якщо ж списання через дефекти до настання повного виробітку - додатково оформлюється акт списання, складений відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.

Підставою для списання є досягнення граничного зносу або непридатність до експлуатації. Гранична залишкова висота рисунка протектора встановлена п. 31.4.5 Правил дорожнього руху, затверджених постановою КМУ від 10.10.2001 № 1306. На підприємстві створюється комісія, яка складає акт про непридатність шин та їх списання.

Оскільки зношені шини є відходами, їх подальше поводження регулюється Законом України «Про управління відходами» від 20.06.2022 № 2320-IX. Відповідно до п. 7 ч. 1 ст. 1 цього Закону відходи — це речовини або предмети, яких власник позбувається або має намір позбутися. Зберігання відходів допускається не більше одного року (п. 14 ч. 1 ст. 1 Закону № 2320-IX). Передача відходів здійснюється суб’єктам господарювання у сфері управління відходами (ст. 17 Закону № 2320-IX). Тому для утилізації шин необхідно укласти договір зі спеціалізованим підприємством та оформити акт приймання-передачі.

Однак, це не звільняє від екологічного податку та подання звітності.

Закон України від 20.06.2022 №2320-ІХ «Про управління відходами» поділяє відходи на небезпечні та такі, що не є небезпечними. Класифікація здійснюється за Національним переліком відходів та Порядком класифікації відходів, затверджені постановою КМУ від 20.10.2023 №1102, де шини класифікуються як «Відпрацьовані шини» (код 16 01 03) і відносяться до другого класу – відходи, що не є небезпечними.

Є лише два способи позбутися шин:

Списати їх у разі досягнення або перевищення експлуатаційних норм – тоді вони набувають статусу відходу (код 16 01 03) і обліковуються на позабалансовому рахунку до передачі. Відходи можна передати / продати тільки спеціалізованому суб'єкту для подальшого оброблення за наявності в нього дозволу.
Якщо шини придатні для використання, їх можна продати як інші запаси, а не як відходи – будь-якій особі без наслідків. Спочатку оприбуткувати Дт 209 – Кт 719, а потім продати Дт 361 Кт 712, Дт 712 Кт 643, Дт 943 Кт 209. Передача списаних шин суб'єкту без ліцензії може порушити правила поводження з відходами (ст. 82-5 КУпАП).

Списані шини повинні бути утилізовані за договором із спеціалізованою компанією.

Коли шини стають відходом та тимчасово зберігаються (не важливо, наскільки довго - один день чи декілька місяців) - виникає обов'язок подати декларацію з екологічного податку: вперше за календарний квартал, в якому було здійснено тимчасове розміщення відходів, в тому числі небезпечних (акумулятори, шини, люмінесцентні лампи тощо), які не взяті на облік у встановленому порядку як вторинна сировина, незалежно від наявності відповідного дозволу на розміщення відходів.

Раніше позиція податкового органу була більш лояльною – без декларування було можливе тимчасове зберігання до здачі спеціалізованій організації, за наявності договору з останньою. Але зараз, згідно консультації в ЗІР, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42144 позиція більш сувора – відтепер лише наявність відходів (незалоежно від того. зберігалися вони день чи півроку чи рік) однозначно призводить до необхідності звітувати та сплачувати екологічний податок.

Поки в ПКУ не внесено зміни, ст. 246 ПКУ встановлює ставки податку відповідно до старої класифікації з попереднього Закону про відходи. Екологічний податок для шин розраховується як для відходів четвертого класу небезпеки (5,50 грн за тонну з коефіцієнтом 3 за пунктом 246.4 ПКУ та коефіцієнтом 3 за п. 246.5 ПКУ у разі розміщення в місті).

Приклад. У підприємства в жовтні місяці списали комплект старих зимових шин на легкове авто та здано на утилізацію як відходи. Шини зберігалися протягом одного дня, в той же день вони були передані спеціалізованій організації.

Вага шин 15 кг х 4 = 60 кг або 0,06 т. Підприємство знаходиться в місті.

Формула: ставка податку х вагах коефіцієнт за п. 246.4 ПКУ х коефіцієнт за п. 246.5 ПКУ.

Отримуємо за умовами прикладу: 0,06 х 5,50 х 3 х 3 = 2,97 грн.

Отже, подається декларація за наслідками 4-го кварталу, та сплачується 2,97 грн екологічного податку.

Відображення в обліку: Дт 92 – Кт 641.

Відповідальні особи за порушення правил поводження з відходами можуть отримати штраф (ст. 82 КУпАП – від 50 до 100 НМДГ), а відсутність подання декларації карається штрафом за п. 120.1 ПКУ – 340 грн за кожну неподану декларацію.

Витрати на оплату послуг утилізації відображаються у підприємства проведенням Дт 949 – Кт 631.

Щодо ПДВ, Якщо шини були використані в господарській діяльності до повного зносу, підстав для нарахування ПДВ за п. 198.5 немає.

Якщо ж зношені шини реалізуються як вторинна сировина, така операція є постачанням товарів і оподатковується ПДВ у загальному порядку відповідно до п. 185.1 та п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Проведення:

Списано вартість шин у витрати – Дт 91 (92, 93, 94) – Кт 207

Оприбутковано вторсировину (за наявності реалізації) – Дт 209 – Кт 719

Відображено дохід від реалізації – Дт 361 (377) – Кт 712

Нараховано ПДВ при реалізації – Дт 712 – Кт 641

Раді допомогти, звертайтесь ще!