ПДВ при купівлі подарункових сертифікатів: нюанси та ризики

Мінімальною базою для нарахування ПДВ у вашій ситуації є ціна придбання сертифіката, тобто 750,00 грн. Номінал сертифіката (1000,00 грн) для цілей визначення мінімальної бази оподаткування ПДВ значення не має.

Відповідно до абзацу другого пункту 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4551 база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів/послуг. Оскільки ваша компанія придбала сертифікати у стороннього постачальника за 750,00 грн, саме ця сума є фактичною ціною придбання.

Номінальна вартість сертифіката (1000,00 грн) — це сума зобов'язання емітента (видавця сертифіката) надати послуги пред'явнику в майбутньому. Для вашого підприємства, яке придбало цей сертифікат як актив для подальшої безоплатної роздачі клієнтам, базою для нарахування податкових зобов'язань є саме витрати на його купівлю.

Податкові органи у своїх роз'ясненнях (зокрема, у категорії 101.04 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40066) підтверджують, що база оподаткування при постачанні подарункових сертифікатів не може бути нижчою від ціни їх придбання.

Безоплатна роздача сертифікатів клієнтам з метою маркетингу прирівнюється до постачання товарів.

Оскільки договірна ціна сертифікатів дорівнює нулю, компанія має виписати дві ПН (п. 15 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307):
одну – на суму, розраховану з фактичної ціни поставки (нуль грн). Вона має бути оформлена на отримувача сертифіката (тобто на неплатника);
другу – на суму, визначену, виходячи із ціни придбання сертифіката.
Другу ПН можна скласти не пізніше останнього дня місяця, у якому переданий сертифікат, зведену ПН (тип зведеної 3). В такій ПН зазначається тип причини «15». У рядках такої ПН, відведених для даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.
У графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів (послуг) постачальника (продавця)» наводиться найменування сертифікату (як у вхідній ПН), а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання». Графи 3.1–3.3, 4, 5 розділу Б не заповнюються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!