Документи та особливості ПДВ при постачанні обладнання іноземцям

1. Підтвердження пільги за п. 197.11 ПКУ

Ви маєте пільгу з ПДВ за п. 197.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722), як безпосередній постачальник виконавця проекту МТД.

На нашу думку, Ваша пільга з ПДВ залежить від того - включені Ваші товари /послуги в план закупівель по відповідному зареєстрованому проекту МТД чи ні (план закупівель - за формою додатку 5 до Порядку № 153, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/153-2002-%D0%BF#n207).

ДПСУ - ЗІР (101.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36352):

"Яким чином платник ПДВ підтверджує право на застосування пільг щодо звільнення від сплати ПДВ операцій з постачання товарів, робіт, послуг в рамках проєкту міжнародної технічної допомоги?
Відповідь:
Платник податку (продавець) з метою підтвердження права на застосування пільг з ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів, робіт, послуг в рамках проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) зберігає у справі:
копію реєстраційної картки проєкту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).
Крім того виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові Державної податкової служби України, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження."

Отже, маєте отримати від виконавця проекту МТД копії вказаних в роз`ясненні документів

Щодо заповнення ПН

ПН заповнюється в загальному порядку як на звільнені від оподаткування поставки товарів/послуг

В титульній частині - вказуємо, що Пн складається на пільгову поставку

Продавець - всі Ваші дані

Покупець - дані замовника

В табличній частині:

опис товару/послуг, коди УКТ ЗЕД/ДКПП - як звичайно

одиниці виміру, ії коди - як звичайно

код ставки (гр. 8) - 903 (пільга)

код пільги (гр. 9) - 14060049 (Угода між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво; згідно довідника пільг № 122/2), 14060524 – якщо МТД за іншою угодою

база (гр. 10) - обсяг поставки

Відображення в декларації з ПДВ

Операція наводиться в ряд. 5 та 5.1 декларації з ПДВ та в таблиці 2 додатку Д4

Щодо податку на прибуток

Що стосується пільг з податку на прибуток по МТД, то в ПКУ в ст. 142 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10832) немає однієї загальної пільги на всі проекти МТД.

Проте, кожна МТД надається в рамках якогось міжнародного договору.

Тому якщо у Вашій ситуації МТД надана на підставі конкретного міжнародного договору, який передбачає пільги з податку на прибуток, то такі пільги будуть застосовані.

Тоді в Довідниках податкових пільг треба шукати таку пільгу.

Позиція ДПСУ

ІПК від 17.10.2024 р. N 4883/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

"...щодо пільгового оподаткування податком на прибуток підприємств сум коштів, отриманих в рамках грантової угоди та відображення їх у податковій звітності
Як викладено у зверненні, товариство уклало грантову угоду про надання грошової допомоги в рамках проєктів міжнародної технічної допомоги. Метою гранту є закупівля обладнання та сировини для виробництва вологих кормів для домашніх тварин для продажу всередині країни.
Грантова угода зареєстрована згідно законодавства в Секретаріаті Кабінету Міністрів України в реєстрі проєктів міжнародної технічної допомоги.
Заявник запитує:
1. Чи підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств суми коштів, отримані підприємством в рамках вищевказаної грантової угоди?
2. Чи має підприємство пільги з податків в рамках вищевказаної грантової угоди? Якщо так - як вірно відобразити в податковому обліку і звітності отримання і витрати коштів по гранту?
Щодо питань 1 - 2
...Статтею 3 ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
...Проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку N 153).
При цьому, пільги з оподаткування встановлюються кожним конкретним міжнародним договором окремо..."

Отже, якщо міжнародною угодою пільги з податку на прибуток не встановлені, то всі операції по такому договору МТД відображаються в податковому обліку на загальних підставах - так, як в бухобліку.

Якщо ж пільга дійсно є, то Ви маєте подати до декларації заповнений додаток ПЗ.
Додаток ПЗ заповнюється платником податку, який у звітному (податковому) періоді здійснював діяльність, прибуток від якої звільняється від оподаткування, та складається з двох таблиць:
● таблиці 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», в якій здійснюється розрахунок неоподатковуваного прибутку/збитку, від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у розрізі кожної законодавчо визначеної підстави для застосування пільги;
● таблиці 2 «Підстави для застосування пільги», в якій зазначаються положення ПКУ, що є підставами для застосування кожної конкретної пільги окремо із зазначенням відповідного коду пільги згідно з довідником пільг, затвердженим ДПС.
У рядку 05 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі:» таблиці 1 Додатка ПЗ зазначається загальна сума прибутку (+) або збитку (–), отриманого від усіх видів діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі при використанні міжнародної технічної допомоги.
У разі, якщо платником податку здійснюється декілька видів діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, то у рядку 05 таблиці 1 Додатка ПЗ відображається сумарне значення рядків 05.1, 05.2 тощо таблиці 1 Додатка ПЗ.
Також сума несплаченого з причини застосування пільги податку має бути наведена в додатку ПП.
Сума пільги у зв’язку зі звільненням прибутку від оподаткування розраховується як добуток суми прибутку від кожного виду діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (рядки 05.1, 05.2 тощо таблиці 1 Додатка ПЗ), та діючої базової (основної) ставки податку на прибуток.

Ви просто нараховуєте податок на прибуток вже на меншу суму, ніж була без застосування пільги) (Дт 98 Кт 6413 = ряд. 06 декларації з податку на прибуток)

Щодо бухгалтерського обліку

ВІн звичайний - як Ви поставляєте товари на території України:

Дт 36 Кт 70 - реалізований товар

Дт 90 Кт 28 - списана собівартість реалізованого товару

Дт 31 Кт 36 - надійшла оплата за товар.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!