Як правильно оформити експортну операцію з різними датами

Щодо ПН на експорт

Для складання Пн на експорт діють особливі правила:

1) дата визначення ПЗ і складання ПН регулюється ст. 187 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528):

"187.1. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

...б) ... в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства...

187.11. Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера."

2) база оподаткування за ставкою 0 % - ст. 189 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.".

Отже, ПН складається лише на дату оформлення митної декларації на вивезення товарів, база оподаткування - договірна вартість, вказана в МД.

Додатково - ЗІР (101.09, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43075)

Тобто, для складання Пн обраємо курс на дату позначки ОНП (дата завершення митного оформлення)

Заповнення ПН - ЗІР (101.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42050)

Щодо дати реалізації при експорті

Вона не завджи буде співпадати з датою оформлення МД, лскільки залежить від точки передання о=ризиків та контролю згідно базису поставки по ІНКОТЕРМС та додаткових умов договору.

Також дату реалізації товару на експор регулюють наступні норми НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#top):

"8. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені."

Тому, дата реалізації при постоплаті визначається за курсом НБУ на дату переходу ризиків та контролю на товар за умовами договору (точка, де Ви вже маєте право вимагати оплату від покупця).

Раді допомогти, звертайтесь ще!