Коли заповнюється додаток ЦП в декларації з податку на прибуток

в яких випадках заповнюється додаток ЦП в декларації з податку на прибуток? Можна розяснення і зразок заповнення

МК

Мирослава, консультант

експерт

05.02.2026 | 20:22

Очікує відповідь

Надаємо роз'яснення та зразок заповнення:

До операцій з цінними паперами відносять операції з: акціями, облігаціями підприємств, облігаціями внутрішніх державних позик (ОВДП), облігаціями зовнішніх державних позик, облігацій місцевих позик, облігацій міжнародних фінансових організацій, іпотечних облігацій, інвестиційних сертифікатів, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, ощадних (депозитних) сертифікатів, інших видів цінних паперів.
Особливі правила оподаткування операцій із цінними паперами (ЦП) прописані в п. 141.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7077 Тому платники, у яких в звітному відбулися операції з ЦП (продаж, інше відчуження цінних паперів), мають подати додаток ЦП.
Винятки. Особливі правила коригування фінрезультату по операціям з ЦП не застосовують за:
1) операціями з розміщення, погашення, викупу та наступного продажу, конвертації ЦП власного випуску, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких ЦП;
2) операціями РЕПО, операціями з врахування векселів, іншими операціями з ЦП, які відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку визнаються кредитними;
3) операціями з деривативами (пп. 141.2.6 ПКУ).

Також особливі правила обліку ЦП не поширюються на корпоративні права, виражені в інших формах ніж акції (ЗІР, 102.15 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=29969 ). Тобто, якщо Ви придбали чи продали корпоративні права в ТОВ з прибутком або збитком, ці операції не коригуються в податковому обліку, а приймаються так, як проведено в бух обліку (коригування можливі тільки в окремих випадках в операціях з нерезидентами).

Для держателів ОВДП ДПС роз'яснила у ЗІР (підкатегорія 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38793 ). В цьому роз`ясенні ДПС поширила правило «непроведення коригування» не на емітента облігацій (Мінфін), а на покупця (держателя) ОВДП. Тобто, якщо ви купили ОВДП та продали її далі, то заповнюєте додаток ЦП (є доходи та витрати за ЦП). А якщо купили ОВДП та чекаєте її погашення, то на момент погашення ОВДП не показуєте в додатку ЦП ні доходи від надходження коштів у разі погашення, ні витрати на придбання таких облігацій.

На нашу думку, такі правила слід застосовувати і для інших держателів цінних паперів, зокрема, для держателів векселів (осіб, з якими розрахувалися векселем) в операціях, коли вексель виконує роль боргової розписки та його пред'являють до сплати, а не продають іншому держателю. Проте, для підтвердження такої позиції додатково рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК).

Додаток ЦП подають тільки платники, які проводять коригування фінрезультату. Код електронної форми додатку ЦП – J0110329. Додаток ЦП заповнюють, коли в звітному періоді відбулася операція продажу, іншого відчуження ЦП.

Рядок 01. Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 - 01.11) + рядок 01.12 ТЦ + рядок 01.13). Це сумовий рядок, який включає в себе дані рядків, код яких починається на 01.

Рядки з 01.1 по 01.11. По кожному рядку, який відповідає вказаному в ньому виду ЦП, вказують дохід від продажу ЦП – сума проводки: Дт 377 Кт 741 або Дт 741 Кт 793.

Рядок 01.12 ТЦ. Сума самостійного коригування доходів по контрольованим операціям з нерезидентами по ЦП відповідно до ст. 39 ПКУ (+). Сюди переносять підсумоване значення графи 17 (розділ для ЦП) із додатку ЦП. Для цілей додатку ЦП коригування враховують зі знаком «+» – на збільшення доходів.

Рядок 01.13. Сума пропорційного коригування доходів відповідно до ст. 39 ПКУ (+, -). Пропорційне коригування за ЦП проводять за правилами пп. 39.5.5 ПКУ.
Рядок 02. Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 - 02.11) + рядок 02.12 ТЦ + рядок 02.13). Це сумовий рядок, який включає в себе дані рядків, код яких починається на 02.

Рядки з 02.1 по 02.11. По кожному рядку, який відповідає вказаному в ньому виду ЦП, вказують собівартість проданого ЦП – сума проводки: Дт 971 Кт 14 (або 35) або Дт 793 Кт 971.

Рядок 02.12 ТЦ. Сума самостійного коригування витрат по операціям з ЦП в контрольованих операціях з нерезидентами відповідно до ст. 39 ПКУ (-). Сюди переносять підсумоване значення графи 19 (розділ для ЦП) з додатку ЦП. Для цілей додатку ЦП коригування враховують зі знаком «-» – на зменшення витрат.
Рядок 02.13. Сума пропорційного коригування доходів відповідно до ст. 39 ПКУ (+, -). Пропорційне коригування по ЦП проводять за правилами пп. 39.5.5 ПКУ.

Рядок 03. Від'ємне значення фінансового результату за операціями з ЦП попереднього звітного року. Сюди переносять від'ємне значення ряд. 4.1.4 РІ за минулий рік. При цьому значення в рядку 03 звітного року має стояти без знаку «-».

Рядок 4.1.3 РІ. Загальний результат переоцінки ЦП (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1: Цей рядок включає в себе дані:

рядка 4.1.3.1. загальна сума дооцінок ЦП, відображена у складі фінрезультату до оподаткування;
рядка 4.1.3.2. загальна сума уцінок ЦП, відображена у складі фінрезультату до оподаткування.
Дооцінки ЦП – це доведення вартості ЦП до справедливої вартості ЦП на дату балансу (п. 8 НП(С)БО 12), які відбулися у звітному періоді.
У бухобліку: Дт 14, 352 Кт 740 – дооцінка, Дт 970 Кт 14, 352 – уцінка
За дооцінками / уцінками державних ЦП та облігацій місцевих позик коригувань немає (пп. 141.2.4 ПКУ).

Отже, значення рядка 4.1.3 РІ може мати позитивне значення (дооцінки більші за уцінки), або від'ємне (дооцінки менші за уцінки).

До рядка 4.1.3 ЦП додатку РІ переносять тільки від'ємне значення з рядка 4.1.3 РІ додатку ЦП (на це вказує виноска «1»). У додатку РІ його наводять без знаку «-», йде на збільшення фінрезультату.

Позитивне значення ряд. 4.1.3 РІ – ніяк не впливає на податковий облік (не коригує фінрезультат).

Рядок 04. Від'ємний загальний результат переоцінки ЦП, не врахований у попередніх податкових періодах. Сюди переносять від'ємне значення рядка 4.1.3 РІ додатку ЦП за минулий рік (без знаку «-»).

Рядок 4.1.4 РІ. Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження ЦП (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - рядок 04) (+, -)2. У разі позитивного значення цього рядка суму переносять до рядка 4.1.4 додатку РІ звітного періоду (виноска «2»), а у разі від'ємного значення – його переносять до рядка 03 додатку ЦП наступного року.
На замітку! Якщо в результаті перенесення від'ємного значення з минулого року за операціями з ЦП (ряд. 03) або неврахованими переоцінками ЦП (ряд. 04) зменшується позитивне значення операцій з ЦП у поточному році, що призводить до зменшення суми податку на прибуток у поточному звітному періоді, то платник має пільгу з податку на прибуток (код 11020302), яку треба буде показати в додатку ПП

Приклад. У 2025 році ТОВ А здійснило такі операції за акціям ПАТ Б:

Уцінило акції до справедливої вартості на дату балансу 30.09.2025: Дт 970 Кт 143 – 230 000.
Продало акції в грудні 2025 року:
3. Дт 377 Кт 741 – 1 000 000;
4. Дт 971 Кт 143 – 1 300 000.

У додатку ЦП відобразило так:

1. ряд. 01 та 01.1 – 1 000 000;
2. ряд. 02 та 02.1 – 1 300 000;
3. ряд. 4.1.3 РІ – (-230 000) – суму 230 000 перенесло до ряд. 4.1.3 додатку РІ (збільшує фінрезультат поточного року) та перенесе до ряд. 04 додатку ЦП наступного року;
4. ряд. 4.1.3.2 – 230 000;
5. ряд. 4.1.4 РІ (ряд. 01 – ряд. 02) – (-300 000) – суму 300 000 не перенесло до додатку РІ звітного року, а перенесе до ряд. 03 додатку ЦП наступного звітного року.

У додатку РІ:

1. ряд. 4.1.2 – 300 000 (збиток від продажу акцій – за даними бухобліку);
2. ряд. 4.1.3 ЦП – 230 000 (від'ємний результат від переоцінки акцій, перенесений із додатку ЦП).
Отже, фінрезультат поточного року «очищений» від збитків за операціями з ЦП, які перенесені на наступний рік.