Як обробити податковий кредит після зняття платника ПДВ

Податковий кредит з ПДВ після анулювання реєстрації платника ПДВ не може обліковуватися на рахунку 6412 і підлягає врегулюванню в останньому ПДВ-періоді з подальшим списанням залишку на витрати.

З дати анулювання реєстрації платника ПДВ підприємство втрачає право на податковий кредит і на будь-яке його використання в майбутніх податкових періодах (п. 184.5 Податкового кодексу України). Тому дебетове сальдо на субрахунку 6412 не може залишатися на балансі після червня 2025 року.

Відповідно до пункту 184.7 Податкового кодексу України в останньому звітному (податковому) періоді з ПДВ, не пізніше дати анулювання реєстрації, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання за товарами, послугами та необоротними активами, за якими суми ПДВ були включені до податкового кредиту та які на дату анулювання не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. База оподаткування визначається виходячи зі звичайної ціни таких активів.

У бухгалтерському обліку нарахування таких «умовних» податкових зобов’язань відображається як інші операційні витрати, що зменшує дебетове сальдо на рахунку 6412.

Проведення:
Нараховано податкові зобов’язання згідно з п. 184.7 ПКУ – Дт 949 – Кт 6412

Якщо після нарахування податкових зобов’язань на рахунку 6412 залишається дебетове сальдо (від’ємне значення ПДВ, яке не було перекрите), законодавство не передбачає можливості його відшкодування з бюджету або перенесення після втрати статусу платника ПДВ. Такий залишок підлягає списанню на витрати підприємства на підставі бухгалтерської довідки.

Проведення:
Списано залишок невикористаного податкового кредиту – Дт 949 – Кт 6412

Сума списаного ПДВ включається до витрат звітного періоду і зменшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток. Податкових різниць для таких операцій Податковим кодексом України не передбачено (пп. 134.1.1 ПКУ).

Остання декларація з ПДВ подається за період, що закінчується днем анулювання реєстрації платника ПДВ, у строки, визначені пунктом 184.6 Податкового кодексу України. Після анулювання реєстрації залишати сальдо на рахунку 6412 є некоректним, оскільки воно не відповідає критеріям визнання активу і не принесе підприємству майбутніх економічних вигід.

Раді допомогти, звертайтесь ще!