Вплив фінлізингу авто на податок на прибуток і ПДВ

На нашу думку, у Вас скоріш за все відбулася заміна лізингоотримувача за договором фінлізингу.

Для Вас (ТОВ) з позиції ПКУ це є продаж авто за ціною несплачених платежів, а для нового лізингоотримувача (фізособи) - придбання права на це авто.

Позиція ДПСУ

ІПК від 07.09.2020 р. № 3753/ІПК/99-00-05-06-02-06

"…Підприємство (платник ПДВ) уклало договір фінансового лізингу з ТОВ.

Надалі Підприємство (платник ПДВ) уклало договір передачі права на фінансовий лізинг іншій особі (платнику ПДВ), яка має виплачувати заборгованість згідно із вказаним вище договором фінансового лізингу, на користь ТОВ.

…На дату фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування первинному боржнику (платнику ПДВ - лізингоотримувачу) кредитор (платник ПДВ - лізингодавець) зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Операція первинного боржника (платника ПДВ - лізингоотримувача) з переведення боргу на нового боржника (платника ПДВ - лізингоотримувача) не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ.

Оскільки після переведення боргу первинним боржником (платником ПДВ - лізингоотримувачем) на нового боржника (платника ПДВ - лізингоотримувача) оплата кредитору (платнику ПДВ - лізингодавцю) за об'єкт фінансового лізингу буде здійснюватися новим боржником (платником ПДВ - лізингоотримувачем), а не первинним боржником (платником ПДВ - лізингоотримувачем), підстави для коригування податкових зобов'язань з ПДВ та, відповідно, складання кредитором (платником ПДВ - лізингодавцем) розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за операцією з передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування первинному боржнику (платнику ПДВ - лізингоотримувачу), відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, визначених у пункті 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

У первинного лізингоодержувача при передачі права на фінансовий лізинг новому боржнику (лізингоодержувачу) виникає об'єкт оподаткування відповідно до вимог пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ. При цьому база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни) згідно пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

Тобто в такому випадку постачальник (первинний лізингоодержувач) повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Така податкова накладна, складена на дату першої події, визначеної відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ (передача об'єкта лізингу або оплата його вартості) та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для боржника (нового лізингоодержувача) для включення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту..."

Отже, у Вас в цій ситуації з позиції ПКУ відбувається операція постачання необоротного активу - передача його новому лізингоотримувачу (фізособі) – за визначенням терміну "постачання товарів" (п. 14.1.185 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256)

Відповідно, база оподаткування визначається за правилами п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551): на рівні договірної ціни, але не нижче залишкової вартості в бухобліку на початок місяця в якому повернено авто.

Договірною ціною в цій ситуації є сума несплачених платежівпо тілу заборгованості по фінлізингу.

Якщо залишкова вартість авто більше суми останньої викупної суми по авто, то Ви маєте скласти 2 ПН:

1 - звичайна ПН на суму залишку заборгованості (ціна договору)

2 - зведена типу 3 згідно п. 188.1 ПКУ - на суму перевищення залишкової вартості над ціною договору (без ПДВ)

Щодо податку на прибуток

Коригування фінрезультату будуть за ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662):

- на збільшення - залишкова вартість ОЗ в бухобліку

- на зменшення - залишкова варітсть ОЗ в податковому обліку

Щодо ПДФО та ВЗ

ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n3627):

"164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

...164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

...е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. ...

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті".

В якості знижки ДПС може порахувати різницю між сумою боргу, яку забрав на себе новий лізинготримувач та звичайною ціною авто.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!