Списання безнадійної заборгованості з рахунку підприємства: як діяти

Списати заборгованість з 361 рахунку поки що не можна, оскільки строк позовної давності був призупинений до 03.09.2025 і не минув; отже, ознаки безнадійності за пп. 14.1.11 ПКУ наразі відсутні, якщо немає ліквідації або інших підтверджених підстав.

У цій ситуації ключовим є питання строків позовної давності, оскільки саме їх сплив є однією з базових і найбільш «безпечних» підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Хоча заборгованість виникла у 2019 році і з того часу не погашається навіть після отримання рішення суду, перебіг строків позовної давності був фактично поставлений «на паузу» законодавством.

Строки позовної давності були призупинені з 02.04.2020 на період дії карантину, а згодом - на період воєнного стану. Відповідно до Закону №4434-IX їх перебіг відновлюється лише з 04.09.2025. Це означає, що для більшості заборгованостей, у тому числі й тих, що виникли у 2019 році, строк позовної давності або ще не сплив, або взагалі не завершився, а отже формально не виконано податкову ознаку безнадійності, передбачену пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256.

Сам факт того, що боржник не платить і що підприємство не бачить реальних шансів отримати кошти, з точки зору бухгалтерського обліку дійсно може свідчити про впевненість у неповерненні заборгованості. Проте для платника податку на прибуток цього недостатньо з податкового погляду. Якщо заборгованість буде списана зараз без наявності чіткої податкової ознаки безнадійності (сплив строку давності, підтверджена недостатність майна боржника, завершене виконавче провадження без стягнення тощо), така сума в податковому обліку вважатиметься неправомірними витратами і призведе до збільшення фінансового результату до оподаткування.

Таким чином, на сьогодні найбільш обґрунтованою позицією є не списання заборгованості з рахунку 361, а її класифікація як сумнівної з відповідним формуванням (або переглядом) резерву сумнівних боргів. Якщо підприємство зобов’язане нараховувати резерв сумнівних боргів, воно повинно визнавати сумнівною дебіторську заборгованість у момент появи ознак її непогашення та формувати резерв у тому звітному періоді, в якому такі ознаки виникли, незалежно від подальшого отримання судового рішення чи фактичного списання боргу.Відповідно до п. 4 та п. 11 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o14, поточна дебіторська заборгованість визнається безнадійною, якщо є впевненість у її неповерненні боржником або якщо минув строк позовної давності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!