Амортизація капітальних ремонтів: методи в податковому обліку

До 23.05.2020 року ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20200401#n10662) визначала наступне:

"138.3.1. Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу."

Після 23.05.2020 ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662) визначає наступне:

"138.3.1. Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку."

При цьому Закон № 466 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20#n1471), яким були внесені ці зміни, передбачав також перехідні положення:

"52. Платники податку на прибуток можуть прийняти рішення про застосування з II-IV кварталу 2020 року "виробничого" методу нарахування амортизації при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток до основних засобів, амортизацію яких розпочато за іншим методом. Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих об’єктів основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду 2020 року, в якому прийнято рішення про застосування "виробничого" методу...."

На це вказує також і ДПСУ - ЗІР (102.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36177).

Тому, на нашу думку, якщо в 2020 році у Вас не було прийняте рішення про щміну методу амортизації в податковому обліку з прямолінійного та виробничий, Ви маєте право продовжувати використовувати в податкоому обліку прямолінійний метод амортизації ОЗ.

Якщо зараз відбувається поліпшення таких ОЗ, витрати на яке Ви капіталізуєте і будете надалі амортизувати, то амортизація буде проведена від нової залишкової вартості на строк використання ОЗ, який залишився, і за методами, які визначені для цих ОЗ в бухобілку та в податковому обліку

При цьому врахуйте наступне:

1) норму п. 25 НПСБО 7 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text):

" 25. Строк корисного використання (експлуатації) та
ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів переглядаються на
кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від
його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи
з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості,
починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного
використання та/або ліквідаційної вартості."

2) метод амортизації ОЗ може переглядатися на дату балансу для ОЗ, і це є зміною обілкової оцінки - застсовується "наперед", не вимагає перерахунку раніше нарахованої амортизації (п. 3 НПСБО 6, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#top).

Раді допомогти, звертайтесь ще!