Витрати на оренду офісу: облік та можливі підводні камені

Відповідно до пункту 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», до адміністративних належать витрати загальногосподарського призначення, у тому числі витрати на оренду, утримання та експлуатацію офісних приміщень. У розрізі рахунку 92 зручно застосовувати аналітичні статті витрат: «Витрати на оренду офісних приміщень» — для регулярної орендної плати, та «Витрати на комунальні послуги (офіс)» — для відшкодування вартості електроенергії, опалення тощо. Також допустимо об'єднати їх у статтю «Утримання та експлуатація офісу».

У випадку, коли компенсація комунальних послуг здійснюється окремо, а не як частина загальної орендної плати, це дозід фізособи а не ФОП, і підприємство повинно утримувати як податковий агент ПДФО 18% та ВЗ 5%, та звітувати в 4ДФ а ознакою 126.
ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32394
Чи оподатковується ПДФО сума комунальних платежів, яка відшкодовується податковим агентом ФО – орендодавцю, відповідно до договору оренди?
ВідповідьКоротка:
Так.
Повна:
Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 розд. І Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) дохід з джерелом їх походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні.
Згідно з нормою глави 58 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV із змінами та доповненнями (далі – ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
Відповідно до частини першої ст. 762 глави 58 ЦКУ за найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму.
Згідно з підпунктами 170.1.1 та 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку – орендодавця щодо доходу, отриманого від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм) є орендар.
Відповідно до п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ, мають статус податкових агентів, зобов’язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.
Враховуючи викладене, податковий агент при виплаті доходу фізичній особі – орендодавцю, у вигляді сум комунальних платежів, зобов’язаний нарахувати, утримати та сплатити (перераховувати) податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ (18 відсотків).

Це роз'яснення, яке є позицією податкової служби та новою інтерпетацією незмінних норм кодексу, з'явилося наприкінці минулого року та набло широкого роголосу. З практичної точки зору, якщо є бажання уникнути таких наслідків, доцільно переглянути умови догвору та уникнути в ньому компенсації комуналки, а включити суму в суму загальної орендної плати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!