Списання незареєстрованих податкових накладних та відображення збитків у декларації

Так, вірне списання проводкою Дт 949 Кт 644, ви можете списати суми ПДВ за незареєстрованими податковими накладними, якщо з дати їх складання минуло 1095 днів (3 роки) (жовтень, листопад, грудень 2022 у 2025 році, лютий, травень, червень 23 в 2026 році). Відносяться на витрати за відповідні періоди, і впливають на збиток. Списання сальдо Дт 644, яке виникає через незареєстровані або некоректно оформлені податкові накладні, не потребує відображення в додатку РІ декларації з податку на прибуток.

Сальдо по Дт 644 не відповідає ознакам дебіторської заборгованості за правилами НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text , оскільки це не заборгованість конкретного дебітора, а сума податку на додану вартість, яка «перетримується» в обліку підприємства до моменту реєстрації податкової накладної.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n2 , субрахунок 644 використовується для обліку суми ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкові зобов’язання. Фактично це сума ПДВ, яка вказана в первинному документі постачальника, але ще не поставлена в податковий кредит з певних причин (не зареєстрована ПН, платник «притримує» податковий кредит для декларації тощо). І це є операції, якими керує сам платник ПДВ-покупець та визначає:

• коли ставити в податковий кредит суму ПДВ – проводка Дт 6412 Кт 644,
• коли списувати ці суми з балансу, якщо, наприклад, вже пройшли строки для включення ПН до податкового кредиту, визначені п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 з відображенням в обліку Дт 949 Кт 644.

Зверніть увагу, що списання сальдо Дт 644 відбувається не на рах. 944 «Сумнівні та безнадійні борги», а на рах. 949 «Інші операційні витрати». При цьому для таких витрат по рах. 644 коригувань фінрезультату до оподаткування в ПКУ не передбачено. Важливо враховувати, що згідно з п. 198.6 Податкового кодексу України, строк для включення сум ПДВ до податкового кредиту (365 днів) переривається на період блокування податкових накладних. Тому відлік цього строку призупиняється до моменту розблокування або до спливу 1095 днів з дати складання.

Додатково варто звернути увагу, що такі ж правила працюють і при списанні сальдо Дт 643 «Податкові зобов'язання».

Витрати підприємства за операційною діяльністю списуються на фінансовий результат шляхом проведення Дт 949 Кт 644, що впливає на визначення прибутку або збитку. Закриття рахунку «Інші витрати операційної діяльності» на рахунок 949 «Фінансові результати» здійснюється відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку. Проведення Дт 949 Кт 644 збільшує збиток або зменшує прибуток підприємства за звітний період.

Раді допомогти, звертайтесь ще!