ПДВ: розрахунок компенсуючих накладних та податкових коригувань

Якщо Ви здійснюєте одночасно оподатковані та неопродатковані продажі товарів, то у Вас виникає обов`язок нараховувати умовні ПЗ з ПДВ на вхідний податковий кредит по придбаним товарам/послугам за правилами ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4967):

"199.1. У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

199.2. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

199.3. Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

199.4. Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

199.5. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку."

1. На основі чого розраховувати компенсуючі податкові накладні (на основі отриманого податкового кредиту по авансовим платежам, чи на основі використання комунальних платежів) ?

Умлвні ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ нараховуються на вхідний податковий кредит за придбаними товарами/послугами "подвійного" призначення (неможна точно визначатити - для оподаткованих чи неоподаткованих операцій це придбано). Умовні ПЗ нараховують в тому податковому періоді, коли Ви отримали за цими товарами/послугами податковий кредит.

ДПСУ наводить таку позицію при здійсненні неоподаткованих та оподаткованих операцій

ЗІР (101.14, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956):

"Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі постачання брухту чорних і кольорових металів, який утворився внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу?
Відповідь:
...якщо у платника ПДВ, внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу, утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (наприклад послугами із оренди приміщення, зв’язку, комунальними послугами, канцелярським приладдям тощо), що використовуються як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і неоподатковуваних ПДВ операціях (операціях з постачання брухту чорних і кольорових металів)."

Тобто, це може бути податковий кредит по придбаним послугам оренди офісу, комунальним послугам офісу, послуги інтернету, консультаційні послуги, канцтовари для офісу, заправка та обслуговування авто адміністрації (директора) і т.п.

2.Розраховується відсоток в Додатку 5 до декларації за грудень , потім роблю 12 компенсуючих коригувань 31.12. Так я розумію?

При застосуванні ст. 199 ПКУ Ви мали б щомісяця протягом року на останній день кожного місяця складати зведені ПН типу 2 використовуючи процент (частку), яка або прийшла з минулого року (якщо неоподатковані та оподатковані операції були і в минулому році), або Ви розрахували цю частку в першому місяці, коли виникли неоподатковані операції - подали додаток Д5 і заповнили ряд.2.

3.В грудні я зараз розрахую відсоток на 2026 рік, а потім кожного місяця потрібно подавати Додаток5?

В грудні Ви робитее перерахунок за 2025 рік - заповнюєте по фактичним даним за січень-грудень 2025 р. ряд. 1 в таб.1 додату Д5, визначаєте уточнену частку неоподаткованих операцій (гр. 7), і потім складаєте РК до всіх зведених ПН за 2025 рік - уточнюєте умовні ПЗ до рівня нового процента (частки) неоподаткованих операцій.

Дані про ПН, РК та суми коригувань вказуєте в таблиці 2 додатку Д5,та в ряд. 4.1.1 (+/-).

Дані гр. 7 (ряд.1) з таб. 1 додатку Д5 - використовуєте вже як плановий в 2026 році при складанні щомісяця зведених ПН за ст. 199 ПКУ.

Кожен місяць в 2026 подавати додаток Д5 не треба

Раді допомогти, звертайтесь ще!