Податкові наслідки прощення боргу для ФОП та ТОВ

Так, ТОВ може списати прощений борг у витрати, а для ФОП-єдиноподатника це стає оподатковуваним доходом у межах підприємницької діяльності; утримувати ПДФО та військовий збір ТОВ не повинно.

Для ФОП на єдиному податку (III група) сума прощеного боргу фактично перетворюється на безоплатно отримані послуги. Відповідно до п. 292.3 Податкового кодексу України, до доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), отже сума списаної заборгованості є його підприємницьким доходом. Такий дохід оподатковується єдиним податком (3% або 5% — залежно від статусу платника ПДВ) та військовим збором 1% (з урахуванням змін до ПКУ, запроваджених Законом №4015‑IX, які встановили обов’язок сплати ВЗ для платників 3-ї групи). Датою виникнення доходу є період, коли підписано договір про прощення боргу або коли ФОП офіційно повідомлено про його прощення.

Для ТОВ (малодохідника) така операція відображається у бухгалтерському обліку як витрати періоду шляхом списання дебіторської заборгованості (зазвичай рах. 944 або 949). Оскільки підприємство є малодохідником, воно визначає об’єкт оподаткування податком на прибуток виключно за правилами бухобліку, без застосування різниць, передбачених розд. III ПКУ (крім окремих випадків, прямо визначених законом). Якщо послуги були реально надані, а ПДВ-зобов’язання вже виникли за правилом «першої події», підстав для коригування ПДВ немає.

Обов’язку утримувати ПДФО та військовий збір у ТОВ не виникає. Це пов’язано з тим, що дохід отримує саме ФОП у межах підприємницької діяльності, а щодо таких виплат юридична особа не виконує функції податкового агента (п. 177.8 ПКУ та позиція ДПС). Важливо лише, щоб ТОВ мало підтвердження статусу підприємця (витяг/виписку), а договір про прощення боргу прямо вказував, що заборгованість пов’язана з господарською діяльністю ФОП за конкретним договором.

Водночас ТОВ повинно відобразити таку операцію у додатку 4ДФ до об’єднаної звітності з ознакою доходу «157» (дохід самозайнятої особи). При цьому суми ПДФО та ВЗ у графах не заповнюються, оскільки податки утриманню не підлягають.

Отже, для ФОП — це оподатковуваний підприємницький дохід; для ТОВ — витрати без податкового агентування; ПДФО і ВЗ ТОВ не утримує.

Раді допомогти, звертайтесь ще!