Облік сонячних батарей: амортизація, генерація електроенергії та особливості

Самі батареї визнаються об’єктом основних засобів, а отриманий грант — як цільове фінансування капітальних інвестицій. Згідно з п. 18 НП(С)БО 15 "Дохід", дохід від такого фінансування визнається поступово — пропорційно сумам амортизації протягом строку експлуатації батарей.

У податковому обліку строк корисного використання залежить від того, як встановлено обладнання: для дахових СЕС це зазвичай група 4 — машини та обладнання (мінімум 5 років), для наземних — група 3 — будівлі та споруди (мінімум 15 років), відповідно до пп. 138.3.3 Податкового кодексу України (ПКУ).

Схема бухгалтерських проведень класична:

Дт 311 Кт 48 — надходження гранту,
Дт 48 Кт 69 — формування доходів майбутніх періодів,
Дт 23, 91, 92 Кт 131 — нарахування амортизації,
Дт 69 Кт 745 — щомісячне визнання доходу на суму амортизації.
Щодо самої електроенергії, якщо вона використовується для власних потреб, вона не підлягає продажу — отже, ціна ринкова не визначається, і її облік ведеться за виробничою собівартістю. Всі витрати на обслуговування СЕС, включаючи амортизацію, зарплату, обслуговування тощо, збираються на окремому субрахунку рахунку 23 "Виробництво".

Собівартість 1 кВт·год визначається діленням загальних витрат на вироблений обсяг енергії (за даними лічильників). Надалі електроенергія списується:

на рахунок 91, 92 — якщо спожита на адміністративні чи загальновиробничі потреби,
на рахунок 23 основного виробництва — якщо використана у технологічному процесі.
Типових форм документів щодо фіксації обсягів виробництва електроенергії не передбачено, тому згідно з ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", підприємство має право затвердити власну форму акту або відомості. Такий документ щомісяця фіксує показники генерації та розподілу енергії.

Зауважимо: більшість експертів вважає, що у разі якщо вироблену електроенергію споживаєте виключно для власних потреб, то рахунок 23 можна не використовувати. Так, до калькуляції виробничої собівартості продукції, що виготовляєте, уведіть статтю «Паливо та енергія на технологічні цілі» і включіть до неї усі види палива та енергії, які витрачаєте безпосередньо у процесі виробництва продукції. Передбачте таку статтю витрат у наказі про облікову політику підприємства. Витрати на самостійно вироблену енергію складатимуться із фактичної собівартості її виробництва .

До собівартості продукції такі витрати включайте на підставі показань контрольно-вимірювальних приладів та прийнятих норм витрат на виробництво продукції (п. 316, Методрекомендацій №373). А якщо це неможливо, то пропорційно кошторисним ставкам (п. 308 Методрекомендацій №308).

Докладно можна прочитати у статті https://7eminar.ua/news/8267-sonyacna-elektrostanciya-oblik-ta-opodatkuvannya-virobnictva-energiyi-ta-yiyi-prodazu#sonyachna-elektrostantsiya-elektroenerhiya-dlya-vlasnykh-potreb

В аспекті податкового обліку:

ПДВ-зобов’язання не виникають, адже немає факту постачання — енергія використовується у власній господарській діяльності. Податковий кредит при придбанні обладнання зберігається.
Акцизний податок також не застосовується, бо ви не реалізуєте електроенергію, а лише споживаєте (відповідно до пп. 213.2.8 ПКУ).
Спеціальних коригувань з податку на прибуток щодо гранту, як правило, не передбачено (якщо він не є бюджетним у розумінні пп. 14.1.277-1 ПКУ), тому орієнтуйтесь на бухгалтерські правила.
Рекомендація: оформіть внутрішнім наказом статус СЕС як допоміжного виробництва, затвердіть форму акту списання та порядок визначення собівартості — це захистить вас при перевірках і підтвердить обґрунтованість витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!