Тендер на продаж пального: нюанси видаткової накладної та РРО

Чи буде для АЗС це оптовим продажем пального?
Ні. Якщо пальне фактично відпускається через паливороздавальні колонки АЗС у паливні баки транспортних засобів, то така операція є роздрібною торгівлею, незалежно від того, хто покупець — фізособа, юрособа чи бюджетна установа. Це визначено у ст. 1 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX, який регламентує обіг підакцизної продукції. Обсяг чи статус покупця тут не мають значення, ключове — спосіб реалізації (через колонку в бак).
Чи є виписка видаткової накладної продажем пального, якщо фактичний відпуск буде частковим і оплата — пізніше?
Ні. Видаткова накладна, виписана наперед на весь обсяг для участі в тендері, не є документом, що підтверджує факт реалізації, якщо не відбувся реальний відпуск пального. Така накладна не є первинним обліковим документом у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки не підтверджує здійснення господарської операції на дату складання. Фактична реалізація — це відпуск, а не лише виписаний документ.
Чи потрібно на дату виписки цієї накладної реєструвати податкову накладну?
Ні. Згідно з п. 187.7 Податкового кодексу України, якщо постачання товарів здійснюється за рахунок бюджетних коштів, податкове зобов’язання з ПДВ виникає на дату надходження коштів на рахунок постачальника. Це правило діє навіть у випадку, коли першим є відвантаження. Тож податкову накладну потрібно складати саме на дату оплати, а не на дату видаткової.
Чи потрібно на дату виписки накладної провести цю операцію через РРО, якщо оплата буде на розрахунковий рахунок?
Ні. Виписка попередньої видаткової накладної не є розрахунковою операцією. РРО застосовується лише у момент фактичного відпуску пального споживачу, з оформленням фіскального чека на повну суму продажу. І тут є важливе уточнення: для реалізації пального на АЗС дозволене виключно використання спеціалізованого апаратного РРО. Програмні РРО (ПРРО) заборонені як при оптовій, так і при роздрібній торгівлі пальним. Це прямо зазначено у роз’ясненні ГУ ДПС у Чернівецькій області від 31.10.2023:
https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/723327.html
У цьому ж роз’ясненні ДПС наголошує, що при реалізації пального через АЗС необхідно:
– застосовувати належним чином зареєстрований, опломбований, фіскалізований РРО,
– надавати розрахунковий документ встановленої форми кожному покупцю.

Як відображати відпуск пального, якщо попередньо виписана накладна на повну закупку?
Кожен фактичний відпуск пального оформлюється окремо:
– фіскальним чеком через РРО на підставі оплати або з позначкою «кредит»/«передоплата»,
– при потребі — поточними видатковими накладними на обсяг, що реально відвантажено,
– якщо передбачено договором — можна скласти зведену накладну наприкінці звітного періоду, наприклад, місяця, за фактичними обсягами.
Оплату від облради слід контролювати — на дату кожного надходження бюджетних коштів слід окремо формувати податкову накладну, незалежно від обсягів, що відпущені, якщо вони були раніше. Це — вимога п. 187.7 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!