Облік ПДВ при придбанні основних засобів для медпослуг

ТОВ-платник ПДВ, пільга по ПДВ п.197.1.5 ПКУ (мед.послуги населенню). Придбали основні засоби з ПДВ. Які проводки робити, ставити ПДВ на вартість ОЗ з подальшою амортизацією чи ПДВ одразу на витрати, а амортизувати тільки базу? Дякую.

СК

Стефанія, консультант

експерт

09.12.2025 | 11:45

Очікує відповідь

Оскільки податковоприбутковий облік «відштовхується» від бухобліку, первісна податкова вартість ОЗ також визначається за бухгалтерськими правилами.Суми непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству, включаються до первісної вартості основних засобів. Це прямо передбачено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п. 8.

Оскільки ваше підприємство придбаває основні засоби для використання в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (надання медичних послуг населенню згідно з Податковим кодексом України, пп. 197.1.5), виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання. Оскільки компенсуючі податкові зобов'язання фактично роблять вхідний ПДВ невідшкодовуваним, його сума має збільшити вартість капітальних інвестицій у придбання ОЗ.

Списання ПДВ на витрати звітного періоду (на субрахунок 949) застосовується тоді, коли ОЗ спочатку придбавався для оподатковуваних операцій, але згодом його призначення було змінено на використання у неоподатковуваній діяльності. У вашому випадку, оскільки ви одразу знаєте, що ОЗ будуть використовуватися у пільговій діяльності, сума ПДВ капіталізується.

Суму ПДВ, сплачену при придбанні основних засобів, слід включати до їх первісної вартості, оскільки такі активи одразу призначені для використання в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ. Відносити ПДВ на витрати поточного періоду у цьому випадку неправильно — він має збільшити капітальні інвестиції та надалі амортизуватися у складі вартості об’єкта.

Проводки можуть виглядати так:

— отримання ОЗ від постачальника на суму без ПДВ:

Дт 152 — Кт 631;

— відображення податкового кредиту на підставі зареєстрованої податкової накладної:

Дт 6442— Кт 631; Дт 6412- Кт6442

— нарахування компенсуючих податкових зобов’язань:

Дт 6432 — Кт 6412ПДВ;

— включення невідшкодованого ПДВ до первісної вартості:

Дт 152 — Кт 6432;

— введення об’єкта в експлуатацію:

Дт 10 — Кт 152.

У результаті ПДВ формує частину первісної вартості основних засобів і амортизується разом з ними.