Нарахування ПДВ на нестачі: інвентаризація та податкова накладна

Якщо нестача відбувається в межах норм природного убутку, то вона вважається такою, що стосується господарської діяльності (пп. 14.1.136 ПК), а тому податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Нестача понад норму, але винної особи немає. При виникненні нестачі понад норми природних втрат слід нарахувати податкове зобов’язання, оскільки такі запаси не використані в господарській діяльності (п. 189.1 ПК, пп. «г» п. 198.5 ПК). Податкове зобов’язання нараховується виходячи з вартості придбання таких ТМЦ у платників ПДВ (лист ДФС від 01.02.2018 № 418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Якщо нестача була незавершеного виробництва чи готової продукції, то сума такого ПДВ визначається розрахунковим шляхом на основі калькуляцій собівартості (визначається частка спожитих при виробництві придбаних сировини, матеріалів, палива, послуг тощо). Не треба нараховувати ПДВ:

якщо ТМЦ були придбані у неплатників ПДВ;
на ту частину виробничої собівартості, яка сформувалася за рахунок нематеріальної складової, наприклад оплати праці, ЄСВ тощо.
Для нарахування податкового зобов’язання необхідно скласти зведену податкову накладну (ПН) з такими особливостями:

тип причини – 13 «Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності»;
отримувач – саме підприємство;
податковий номер – не заповнюємо;
індивідуальний номер отримувача – умовний ІПН «600000000000»;
номенклатура – дата складання та порядкові номери ПН, отриманих при придбанні товарів/послуг, за якими визначається податкове зобов’язання; у разі розрахункового визначення суми ПДВ можна у цій графі вказати причину нарахування: «Умовне постачання товарів, що використані в операціях, які не пов’язані з господарською діяльністю через нестачу»;
одиниця виміру товару/послуги, умовне позначення – «грн»;
не заповнюємо графи 3.1, 3.2.2, 3.2.3 та 3.3 вносимо дані з вхідної ПН, яка була отримана під час придбання таких ТМЦ;
у графі 4 наводимо одиниця виміру (зараз – «грн»);
графи 5–9 заповнюємо у звичайному порядку;
якщо ПН складається як зведена, то використовуємо код «1» у відповідному полі.
Така податкова накладна має бути складена не пізніше останнього дня місяця (п. 201.4 ПК, п. 198.5 ПК). Реєструється така ПН впродовж 20 к. днів після закінчення місяця, у якому вона складена (п. 201.10 ПК).

Нестача понад норму, якщо є винна особа. Податківці тут теж вимагають нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ, але за іншою нормою ПК – п. 188.1 ПК (роз’яснення ДПС 101.04 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31451). Це розглядається як постачання товарів. У такому разі складається звичайну ПН на постачання як неплатнику ПДВ. У такій ПН:

тип причини – «02»;
ІПН отримувача – умовний ІПН «100000000000»;
отримувач – «неплатник»;
податковий номер – відсутній.
Звертаємо увагу : нестача у платника ПДВ за наявності винної особи – постачання товару, за відсутності – негосподарське використання. ПДВ є в обох випадках.

Раді допомогти, звертайтесь ще!