Право на податковий кредит ФОП при купівлі нерухомості

На даний час, на жаль, ДПСУ при перевірках вважає, що оскільки право власності реєструється на фізособу (не ФОП), то ФОП, який придбав це нерухоме майно має право на податковий кредит за наявності зареєстрвоаної ПН, але потім зобов`язаний нарахувати умовні ПЗ на цю суму податкового кредиту на підставі п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

ГУ ДПС у Полтавській області ІПК від 28.05.2024 р. N 2942/ІПК/16-31-24-04-07:

"...фізична особа - підприємець - платник ПДВ при придбанні нею будівельних матеріалів і послуг, пов'язаних із побудовою автомагазину, в якому буде здійснювати господарську діяльність має право включити до податкового кредиту суму ПДВ на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, складеної на таку фізичну особу - підприємця.
При цьому, якщо з урахуванням положень частини першої ст. 320 ЦКУ таке майно використовується фізичною особою - підприємцем для здійснення підприємницької діяльності, то у даному випадку такій фізичній особі - підприємцю - платнику ПДВ не потрібно нараховувати податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ та, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, складати відповідну податкову накладну.
У разі подальшого використання такого нерухомого майна в неоподатковуваних операціях та/або в негосподарській діяльності такий платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду скласти і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ."

Раніше ДПСУ надавала таку позицію

ІПК від 15.06.2021 р. N 2434/ІПК/99-00-04-03-03-06:

"...З огляду на зазначене, фізична особа - підприємець при придбанні нерухомого майна (складського приміщення) має право включити до складу податкового кредиту суму ПДВ з вартості нерухомого майна при наявності належним чином складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної. При цьому фізична особа - підприємець зобов'язана нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу, та скласти податкову накладну на дату набуття права приватної власності на нерухоме майно фізичною особою (громадянином) і зареєструвати її в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації."

Позиція ДПСУ на сьогодні - ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30824):

"Чи має право ФОП - платник ПДВ, що здійснює придбання, спорудження, будівництво нерухомого або рухомого майна, на формування податкового кредиту з ПДВ?
Відповідь:
Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Водночас, кожний конкретний випадок щодо формування податкового кредиту ФОП – платником ПДВ при придбанні, спорудженні, будівництві нерухомого або рухомого майна, потребує детального вивчення документів.
З порушеного питання пропонуємо Вам звернутись до контролюючих органів для отримання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 ПКУ."

Отже, враховуючи неоднозначну позицію ДПСУ, Вам також рекомендуємо отримати ІПК

Щодо відображення ПН в податковому кредиті

Якщо ПН була складена і зареєстрована на Вас, як на ФОП в 04/2023, при здійсненні авансу за договором на придбання нерухомого майна, що будується, то Ви мали право поставити цю ПН в податковий кредит будь-якої поточної декларації до 07/2024 року включно (п. 198.6 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Якщо цього не було зроблено, то зараз маєте право подати УР до 04/2023 - та доставтити цю ПН в податковий кредит.

Раді допомогти, звертайтесь ще!