Включення ПДВ до витрат: нюанси заблокованих податкових накладних

1. Податкова накладна (дата виписки 10.2022 року) - заблокована. Є Рішення про відмову 02.01.2023 р. В суд не подавали.

По цій ПН Ви вже пропустили строки звернення до суду (шість місяців з дати отримання Рішення про відмову). Це означає, що ця Пн ніколи не буде зареєстрована.

До Вас штрафу за нереєстрацію ПН можуть бути застосовані штрафи - п. 120-1.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10585)6

"120-1.2. Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються..."

Отже, якщо ПН так і не буде зареєстрована, Ви можете отримати штраф 50% + 50% від суми ПДВ.

2. ПН від 04.04.2023 - зупинена 03.05.2023. Пояснення не подавалися, в суд не подавали. Якою датою я маю право списати на витрати (рах 949 ) - суму ПДВ ( рах 6442) по таким ПН?

На нашу думку, якщо це "вхідна" ПН, і у Вас є квитанція про зупинення реєстрації такої ПН, то формально -- Ви н емаєте інформації - подавав ваш постачальник якість пояснення на розблокування, і на якому він етапі розблокування (можливо, йде судове оскарження).

Тому:

1) якщо маєте письмове повідомлення постачальника, що він відмовився від розблокування, то мали списати 30.07.2024 - саме тоді сплив 365 день з дати складання ПН + зупинення строків для подання пояснень на період воєнного стану (діяло до 01.08.2023).

ЗІР (101.18, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38943)

2) якщо письмового підтвердження про відмову від розблокування немає, але у постачальника не анульована реєстрація платника ПДВ, то маєте списати Дт 949 Кт 6442 через 1095 днів з дати складання ПН - в 04/2026 року. 1095 днів - це технічно можливий строк реєстрації ПН (ЗІР, 101.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38103).

Додатково рекомендуємо отримати ІПК