Визначення заборгованості за лізингом: графік чи курс валют

Якщо договір фінансового лізингу укладено між резидентами, а розрахунки здійснюються у гривні з прив’язкою до валютного еквівалента, НП(С)БО 21 не застосовують і курсових різниць не визначають. Зміну гривневої суми зобов’язання відображають як сумові різниці або додаткові витрати лізингу відповідно до умов договору. Первісну вартість автомобіля після введення в експлуатацію через такі зміни не коригують.

За ч. 2 ст. 5 Закону України «Про валюту і валютні операції» та ст. 524, 533 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 розрахунки між резидентами на території України проводять у гривні. Валютний еквівалент у договорі є способом визначення суми гривневого платежу.

Пункт 1 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 регулює облік операцій в іноземних валютах і перерахунок відповідних валютних статей. У вашому випадку заборгованість на субрахунках 531 та 611 обліковується у гривні та не є монетарною статтею в іноземній валюті для цілей цього стандарту. Тому на дату балансу курсових різниць за НП(С)БО 21 немає, а субрахунки 714, 945, 744 та 974 не застосовують.

За п. 11 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00 поточні зобов’язання відображають у Балансі за сумою погашення. За визначенням п. 4 цього стандарту це недисконтована сума коштів, яку очікують сплатити для погашення зобов’язання у процесі звичайної діяльності.

Отже, порядок визначення залишків на субрахунках 531 та 611 залежить від передбаченого договором механізму перерахунку.

Якщо щомісяця перераховується лише черговий платіж на дату виставлення рахунку або оплати, на субрахунку 611 відображають основний борг, що погашається протягом наступних 12 місяців, за останніми зафіксованими або базовими даними графіка. Фактичні коригування через зміну валютного еквівалента визнають помісячно на підставі первинних документів лізингодавця — рахунків, актів.

Якщо договір або додаткові угоди передбачають регулярний перерахунок усього непогашеного залишку боргу за курсом на звітну дату, спочатку коригують загальну суму заборгованості. Після цього з оновленого залишку виділяють частину основного боргу, яка підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців.

Збільшення довгострокового зобов’язання за результатами договірного перерахунку — Дт 949 (952) – Кт 531.

Переведення поточної частини основного боргу — Дт 531 – Кт 611.

Використовувати незмінні суми початкового гривневого графіка, якщо за умовами договору зобов’язання вже суттєво змінилися, не можна: оцінка має відповідати очікуваній сумі погашення за п. 11 НП(С)БО 11.

Різниця між початковою гривневою оцінкою та фактично нарахованим платежем унаслідок зміни валютного еквівалента є сумовою різницею — зміною плати за договором. Відповідно до роз’яснень Мінфіну щодо зобов’язань із валютним еквівалентом збільшення платежу визнають витратами, а зменшення — доходами відповідного звітного періоду.

Збільшення платежу або зобов’язання — Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» (952 «Інші фінансові витрати») – Кт 685 (531, 611).

Зменшення платежу або зобов’язання — Дт 685 (531, 611) – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Вибір між субрахунками 949 та 952 залежить від структури лізингового платежу. Субрахунок 952 обирають, коли зміна курсу збільшує відсотки (винагороду лізингодавця) або коли курсова індексація за умовами договору класифікується як непередбачена орендна плата (фінансові витрати лізингу).
Субрахунок 949 обирають, коли йдеться про додаткову гривневу суму компенсації вартості тіла автомобіля (основного боргу) як про звичайну сумову різницю за розрахунками між резидентами.

За п. 1 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» об’єкт фінансового лізингу первісно визнають за меншою з оцінок на початок строку оренди: справедливою вартістю або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, визначених на момент передачі автомобіля.

Первісну вартість формують відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Пункти 14–17 цього стандарту передбачають її зміну внаслідок поліпшення, часткової ліквідації або переоцінки. Перерахунок валютного еквівалента лізингового боргу та пов’язані з ним доплати до цих підстав не належать.

Тому такі коригування не збільшують і не зменшують первісну вартість автомобіля. Амортизацію продовжують нараховувати виходячи з первісно сформованої вартості, а додаткові нарахування чи зменшення за договором відображають у фінансовому результаті відповідного періоду.

Зменшення заборгованості внаслідок зниження курсу — Дт 531 (611) – Кт 719 (746).

За п. 1 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» об’єкт фінансової оренди первісно визнають одночасно активом і зобов’язанням за меншою з двох оцінок на початок строку оренди: справедливою вартістю об’єкта або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів.

Первісну вартість автомобіля формують під час його визнання з урахуванням вимог п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Подальші коливання валютного курсу та індексація лізингового зобов’язання не є підставою для її перегляду. Такі зміни впливають на заборгованість перед лізингодавцем і фінансовий результат періоду, а не на вартість раніше оприбуткованого автомобіля.

Раді допомогти, звертайтесь ще!