Коли включати відсотки за залишок коштів у дохід

Проценти за залишками на поточному рахунку визнаються доходом у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать, але лише після виникнення права на їх отримання - тобто датою фактичного їх нарахування банком.

ПКУ визначає, що проценти - це дохід, який сплачується кредитору за користування коштами (пп. 14.1.206 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256.

Це роз’яснює природу доходу, але не встановлює правил бухгалтерського визнання.

Основний критерій - дохід визнається лише тоді, коли виникає актив (п. 5 П(С)БО 15) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o12: підприємство отримує або має право отримати актив;
дохід може бути достовірно визначений; це веде до збільшення власного капіталу. До моменту фактичного нарахування процентів bank не повідомив про суму доходу і підприємство не має ні активу, ні вимоги до банку, тому критерії п. 5 не виконані.

Пункт 20 чітко встановлює порядок: Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування активами.

Але тут важлива деталь: проценти можна визнавати лише тоді, коли вже існує подія, що створює право вимоги (нарахування банком).

Тому бухгалтер має врахувати дві умови одночасно: Проценти належать до попереднього місяця (періоду користування коштами); Право на отримання виникає лише після їх нарахування банком (1-го числа).

Попри те, що проценти «належать» до попереднього місяця (п. 20 П(С)БО 15), дохід може бути визнаний лише після фактичного нарахування та появи активу, що відповідає вимогам п. 5 П(С)БО 15.

Тому проценти за залишком на поточному рахунку визнають доходом датою їх нарахування банком - 1-го числа наступного місяця.