Критерії великого підприємства: консолідована звітність та МСФЗ обов'язковість

Статус материнської компанії та групи визначається окремо: компанія — за своєю індивідуальною звітністю, група — за консолідованою. Якщо група відповідає критеріям великої (наприклад, активи понад 20 млн євро), материнське підприємство зобов'язане перейти на МСФЗ.

Для дочірніх компаній такий перехід не є законодавчо обов'язковим для їх власної звітності, але вони зобов'язані готувати фінансову інформацію за МСФЗ для цілей консолідації. Прямої відповідальності за незастосування МСФЗ немає, але є ризик донарахування податку на прибуток, якщо фінрезультат за МСФЗ виявиться більшим, ніж за НП(С)БО.

1. Визначення статусу: за індивідуальною чи консолідованою звітністю?
Законодавство розмежовує критерії для окремого підприємства та для групи підприємств. Обов'язок застосовувати Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) виникає у материнської компанії у двох випадках:

Якщо сама материнська компанія відповідає критеріям великого підприємства за показниками своєї індивідуальної (окремої) фінансової звітності.
Якщо група компаній, яку вона очолює, відповідає критеріям великої групи за показниками річної консолідованої фінансової звітності.
Ці дві підстави є незалежними. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 12-1 прямо вказує, що МСФЗ застосовують як «великі підприємства», так і «материнські підприємства великої групи».

2. Критерії для визначення великої групи
Група вважається великою, якщо на дату складання річної консолідованої фінансової звітності її сукупні показники відповідають щонайменше двом із трьох критеріїв:

Балансова вартість активів — понад 20 мільйонів євро;
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — понад 40 мільйонів євро;
Середня кількість працівників — понад 250 осіб.
Для переходу в категорію великої групи необхідно, щоб її показники відповідали цим критеріям протягом двох років поспіль.

3. Чи обов'язковий перехід на МСФЗ для дочірніх компаній?
Ні, законодавство не встановлює прямого обов'язку для дочірніх підприємств переходити на МСФЗ для складання своєї окремої фінансової звітності, навіть якщо материнська компанія та група в цілому звітують за МСФЗ. Дочірнє підприємство, яке саме по собі не підпадає під критерії обов'язкового застосування МСФЗ (наприклад, не є великим підприємством), може продовжувати вести облік та подавати свою окрему звітність за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО).

Однак існує важливий практичний аспект. Для складання консолідованої фінансової звітності материнська компанія повинна використовувати єдині облікові політики для всієї групи. Як зазначено в МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність», якщо член групи використовує облікові політики, що відрізняються від прийнятих у групі, його фінансова звітність має бути скоригована.

Це означає, що дочірнє підприємство зобов'язане готувати та надавати материнській компанії свою фінансову інформацію відповідно до вимог МСФЗ для цілей консолідації. На практиці це часто призводить до того, що дочірні компанії добровільно переходять на МСФЗ, щоб уникнути ведення паралельного обліку або складної трансформації звітності з НП(С)БО в МСФЗ.

4. Відповідальність за незастосування МСФЗ
Прямої адміністративної чи кримінальної відповідальності саме за факт незастосування МСФЗ, коли це є обов'язковим, законодавством не встановлено.

Проте, існують значні податкові ризики. Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1).

Якщо підприємство зобов'язане було складати звітність за МСФЗ, а натомість подало її за НП(С)БО, податкові органи під час перевірки можуть стверджувати, що фінансовий результат визначено некоректно. Якщо виявиться, що фінрезультат за правилами МСФЗ був би вищим, ніж розрахований за НП(С)БО, це призведе до донарахування податку на прибуток, а також нарахування штрафних санкцій та пені за його заниження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!