Податкові наслідки тристороннього договору відступлення права вимоги

Укладення такого договору є можливим, але несе високі податкові ризики для учасників на єдиному податку (ТОВ на ЄП та ФОП на ЄП). Податкові органи розглядають відступлення права вимоги як негрошову форму розрахунків, що заборонено для платників єдиного податку і може призвести до втрати спрощеної системи оподаткування.

Для ТОВ на загальній системі (первісного кредитора) операція є стандартною, але може вимагати коригування фінансового результату. ПДВ-наслідки залежать від суті боргу.

Для чіткості визначимо ролі учасників згідно з пп. 14.1.255 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

Первісний кредитор: ТОВ на загальній системі (яке відступає право вимагати борг).
Боржник: ТОВ на єдиному податку (яке винне кошти).
Новий кредитор: ФОП на єдиному податку (який отримує право вимагати борг).
Розглянемо наслідки для кожної сторони, припускаючи, що борг виник за вже поставлені товари (роботи, послуги) первісним кредитором.

1. Наслідки для Первісного кредитора (ТОВ на загальній системі)
А. Податок на прибуток

Фінансовий результат: Операція розглядається як продаж фінансового активу (дебіторської заборгованості). Фінансовий результат (прибуток або збиток) від цієї операції визначається як різниця між доходом від відступлення (сумою, отриманою від ФОПа) та балансовою вартістю боргу. Цей результат враховується при визначенні об'єкта оподаткування.
Податкові різниці: Якщо ви є високодохідником (або застосовуєте різниці добровільно), вам потрібно звернути увагу на збільшуючу різницю за пп. 140.5.10 ПКУ. Оскільки ФОП на єдиному податку не є платником податку на прибуток, вам доведеться збільшити фінансовий результат на суму безоплатно переданої заборгованості або на суму наданої ФОПу знижки (якщо право вимоги продається дешевше номіналу).
Б. Податок на додану вартість (ПДВ)

Оскільки перша подія (відвантаження товару) вже відбулася, податкові зобов'язання з ПДВ були нараховані раніше.
Сама операція відступлення права грошової вимоги не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПКУ). Тому коригувати раніше нараховані податкові зобов'язання не потрібно.
В. Бухгалтерський облік

Переведення заборгованості на нового кредитора (ФОПа):Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (аналітика по ФОПу)
Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (аналітика по ТОВ-боржнику)
Отримання оплати від ФОПа за відступлення права вимоги:Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (аналітика по ФОПу)
Якщо право вимоги продано зі знижкою (збитком):Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»
Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (на суму знижки)
2. Наслідки для Нового кредитора (ФОП на єдиному податку)
А. Єдиний податок — ВИСОКИЙ РИЗИК!

Заборона негрошових розрахунків: Платники єдиного податку зобов'язані здійснювати розрахунки за товари (роботи, послуги) виключно в грошовій формі (п. 291.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946). Податкові органи послідовно розцінюють договори відступлення права вимоги як негрошову форму розрахунків.
Наслідки порушення: Участь у такій схемі може призвести до анулювання реєстрації платника єдиного податку з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено порушення. До доходу, отриманого із застосуванням негрошової форми розрахунків, застосовується підвищена ставка 15%.
Дохід ФОПа: Доходом буде вся сума коштів, отримана від Боржника (ТОВ на ЄП) на його рахунок (п. 292.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038).
3. Наслідки для Боржника (ТОВ на єдиному податку)
А. Єдиний податок — ВИСОКИЙ РИЗИК!

Заборона негрошових розрахунків: Ризик аналогічний до ризику Нового кредитора (ФОПа). Погашення заборгованості не перед первісним постачальником, а перед новою особою на підставі договору відступлення права вимоги також може бути розцінене податковою як порушення вимоги про виключно грошову форму розрахунків.
Наслідки порушення: Такі ж, як і для ФОПа: примусовий перехід на загальну систему оподаткування та потенційне застосування підвищеної ставки податку.
Б. Бухгалтерський облік

Зміна кредитора в обліку на підставі тристороннього договору:Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (аналітика по Первісному кредитору)
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (аналітика по Новому кредитору - ФОПу)
Погашення заборгованості перед Новим кредитором (ФОПом):Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (аналітика по ФОПу)
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Висновок: Хоча цивільне законодавство дозволяє такі операції, податкове законодавство для платників єдиного податку створює значні перешкоди. Для ТОВ на загальній системі операція є відносно безпечною, але для ТОВ на ЄП та ФОПа на ЄП вона пов'язана з ризиком втрати статусу платника єдиного податку. Рекомендуємо учасникам на спрощеній системі утриматися від таких угод або отримати індивідуальну податкову консультацію перед їх укладенням.

Раді допомогти, звертайтесь ще!