Виправлення бухгалтерської помилки: відображення витрат у фінзвітності

Так, акт виконаних робіт потрібно відобразити у 2024 році.

Як зазначено у ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Отже, понесені витрати відносяться до того періоду в якому вони виникли. При цьому, у П(С)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text встановлено, в якому з періодів платник податку має відобразити витрати. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Оскільки витрати у минулих періодах відображено не було, має місце виправлення помилок допущених у бухгалтерському обліку.

Тому, бухгалтерська помилка, виявлена у 2025 році, яка стосується недонарахування витрат у 2024 році, потребує виправлення саме у 2024 році, а не простого донарахування у поточному періоді (жовтні 2025 року). Це забезпечує достовірність фінансової звітності та податкового обліку.

Ось як це потрібно зробити:

1. Виправлення в бухгалтерському обліку

За п. 4, 5 П(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text виправлення помилок здійснюється в такому порядку:

- виправлення помилок, допущених при складанні фінзвітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
- виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінзвітності.
В Інструкції №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text зазначено, що виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в поточному році відповідно до П(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text відображається кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухобліку відповідних об'єктів класів 1 - 6.

Тому, перш за все, необхідно скласти бухгалтерську довідку, в якої детально описується зміст помилки (невірно відображена сума акта виконаних робіт), період її виникнення (2024 рік), її вплив на фінансову звітність та кореспонденція рахунків для виправлення.
Коригування сальдо нерозподіленого прибутку: Оскільки помилка вплинула на фінансовий результат (і, відповідно, на нерозподілений прибуток) минулого року, виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунок 44) на початок звітного року (тобто на 01.01.2025).Приклад проведення: Дт 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на суму недонарахованих витрат.
Перезатвердження порівняльної інформації у фінансовій звітності: У фінансовій звітності за 2025 рік потрібно повторно відобразити порівняльну інформацію за 2024 рік з урахуванням виправленої помилки. Тобто, показники 2024 року у річній звітності за 2025 рік мають бути представлені вже з правильними сумами.
Розкриття інформації: У примітках до фінансових звітів за 2025 рік слід розкрити інформацію про помилку: її зміст, суму та статті фінансової звітності, які були переглянуті.

2. Виправлення у податковому обліку (податок на прибуток)

Відповідно до пп. 44.1 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абз. 1 пп. 44.1 ПКУ.

Своєю чергою, згідно з пп. 44.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/2755-17#n1110 для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Таким чином, не зважаючи на те, що в бухгалтерському обліку виправлення помилки відображається на перше число поточного року, у податковому обліку виникає необхідність відобразити правильні показники за той період, в якому вони фактично виникли.

Оскільки недонарахування витрат призвело до завищення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2024 році, необхідно подати уточнюючу звітність. Наразі є два шляхи для цього за пп. 50.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/2755-17#n1258:

Шляхом подання Уточнюючої декларації: Скласти та подати окрему уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2024 рік.
Через Додаток ВП до Декларації за поточний період: Відобразити виправлення помилки у Додатку ВП до Декларації з податку на прибуток за 2025 рік. У цьому Додатку ВП заповнюються правильні показники 2024 року.
Важливо: Разом з уточненою податковою декларацією (або декларацією з Додатком ВП) необхідно подати виправлену фінансову звітність за 2024 рік, оскільки вона є невід'ємною частиною податкової декларації.

При цьому, як роз’яснюють податківці у «ЗІР» (підкатегорії 102.20.02) https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques&srch=bz, у разі, якщо при заповнені додатка ВП виправляються показники, відображені у рядках 01 «Дохід від будь – якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» та 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (+, –)» податкової декларації з податку на прибуток підприємств за минулий звітний (податковий) період, платник податку на прибуток повинен подати виправлену фінансову звітність.

Висновок
Просте донарахування невідображеної суми витрат у жовтні 2025 року є некоректним, оскільки це порушить принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, а також спотворить фінансовий результат 2025 року. Помилка має бути виправлена "заднім числом" у 2024 році з відповідним коригуванням бухгалтерського та податкового обліку, а також поданням уточненої звітності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!