Списання податкових зобов’язань при банкрутстві контрагента загальносистемника

Так, ви можете і повинні списати заборгованість контрагента, який збанкрутував та був ліквідований. Порядок списання залежить від того, чи є ця заборгованість дебіторською (винні вам) чи кредиторською (винні ви).

Якщо це дебіторська заборгованість (вам винні, Дт 36, 371): Ви списуєте її на витрати. Підставою є витяг з ЄДР про припинення юридичної особи.
Якщо це кредиторська заборгованість (ви винні, Кт 63): Ви списуєте її на доходи. Підстава та сама — витяг з ЄДР.

Розглянемо обидві ситуації детально.

1. Списання ДЕБІТОРСЬКОЇ заборгованості (коли вам винен контрагент-банкрут)
Важливе уточнення: Якщо контрагент винен вам, то заборгованість обліковується за дебетом рахунків 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (якщо ви поставили товар/надали послуги) або 371 «Розрахунки за виданими авансами» (якщо ви сплатили аванс). Рахунок 63 використовується для обліку зобов'язань перед постачальниками.
Підстава для списання

Заборгованість стає безнадійною. Для цілей бухгалтерського та податкового обліку однією з ключових ознак безнадійної заборгованості є заборгованість суб'єкта господарювання, припиненого як юридична особа у зв'язку з його ліквідацією (пп. «з» пп. 14.1.11 Податкового кодексу України).

Підтверджуючим документом є витяг з Єдиного державного реєстру (ЄДР) про державну реєстрацію припинення юридичної особи.

Бухгалтерський облік

Списання відбувається за рахунок резерву сумнівних боргів (РСБ) або, якщо його недостатньо чи він не створювався, — прямо на витрати.

Списання за рахунок створеного резерву: Дт 38 «Резерв сумнівних боргів» Кт 361 (371)
Списання на витрати (якщо резерву немає або недостатньо): Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» Кт 361 (371)
Одночасно сума списаної заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість», де вона обліковується не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення.

Податкові наслідки

Податок на прибуток:

Якщо ви не застосовуєте податкові різниці (річний дохід до 40 млн грн): операція відображається за правилами бухобліку. Сума, списана на рахунок 944, зменшить фінансовий результат до оподаткування.
Якщо ви застосовуєте податкові різниці: фінансовий результат коригується. Його збільшують на суму списаної дебіторської заборгованості (в т.ч. за рахунок РСБ) і одночасно зменшують на суму списаної заборгованості, яка відповідає ознакам з пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.1, 139.2.2 ПКУ). Оскільки ліквідація боржника є такою ознакою, ці коригування фактично згортаються, і сума списаного боргу враховується у зменшення об'єкта оподаткування.
ПДВ:

Якщо ви відвантажили товар (пост-оплата): податкові зобов'язання з ПДВ були нараховані в момент відвантаження. Підстав для їх коригування при списанні боргу немає.
Якщо ви сплатили аванс: ви мали право на податковий кредит. Оскільки постачання товару/послуги вже ніколи не відбудеться, ви втрачаєте право на цей податковий кредит. У періоді списання заборгованості необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ та скласти відповідну податкову накладну. Проведення: Дт 949 Кт 641/ПДВ.
2. Списання КРЕДИТОРСЬКОЇ заборгованості (коли ви винні контрагенту-банкруту)
Підстава для списання

Аналогічна — припинення юридичної особи-кредитора, підтверджене записом в ЄДР. Ваше зобов'язання припиняється, оскільки кредитора більше не існує.

Бухгалтерський облік

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, його сума включається до складу доходу звітного періоду (п. 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання").

Списання заборгованості на доходи: Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».
Податкові наслідки

Податок на прибуток: Сума списаної кредиторської заборгованості, включена до доходу в бухобліку (рахунок 717), збільшить фінансовий результат до оподаткування. Податкових різниць за цією операцією ПКУ не передбачено.
ПДВ: Якщо ви отримали товари/послуги, але не оплатили їх, і при цьому скористалися податковим кредитом, то при списанні боргу такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими. Оскільки оплата за них не відбудеться, вони не можуть вважатися використаними в оподатковуваних операціях. Тому необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ. Проведення: Дт 949 Кт 641/ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!