Розрахунок податкової різниці при придбанні основних засобів

Так, вам потрібно розраховувати податкову різницю, оскільки вартість основного засобу (29 000 грн) перевищує податковий критерій у 20 000 грн. Фінансовий результат до оподаткування потрібно збільшити на суму бухгалтерської амортизації (400 грн) та зменшити на суму податкової амортизації, яку необхідно розрахувати за правилами Податкового кодексу. Обидві суми відображаються у Додатку РІ, а розрахунок податкової амортизації — у Додатку АМ до Декларації з податку на прибуток.

1. Визначення об'єкта як основного засобу для цілей оподаткування
Згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ), для податкового обліку до основних засобів (ОЗ) належать матеріальні активи, вартість яких перевищує 20 000 гривень.

Оскільки вартість вашого придбаного активу становить 29 000 грн, він визнається основним засобом у податковому обліку, і за ним виникають "амортизаційні" податкові різниці, передбачені ст. 138 ПКУ.

2. Розрахунок податкової різниці
Податкова різниця складається з двох частин:

Збільшуюче коригування: Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку (п. 138.1 ПКУ).

У вашому випадку це + 400 грн.
Зменшуюче коригування: Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами (п. 138.2 ПКУ).

Цю суму потрібно розрахувати окремо.
3. Розрахунок податкової амортизації (приклад)
Для розрахунку податкової амортизації потрібно визначити групу ОЗ та строк корисного використання, який не може бути меншим за мінімально допустимий згідно з пп. 138.3.3 ПКУ.

Припустимо, що:

Придбаний ОЗ належить до групи 4 "Машини та обладнання", для якої мінімальний строк амортизації — 5 років (60 місяців).
Підприємство використовує прямолінійний метод амортизації.
ОЗ введено в експлуатацію в липні 2025 року (перший місяць 3-го кварталу). Нарахування амортизації починається з наступного місяця, тобто з серпня 2025 року.
Розрахунок:

Місячна сума податкової амортизації: 29 000 грн / 60 місяців = 483,33 грн/міс.
Сума податкової амортизації за 3 квартал 2025 року (за 2 місяці: серпень + вересень): 483,33 грн/міс. × 2 міс. = 966,66 грн.
Таким чином, зменшуюче коригування становить - 966,66 грн.

4. Заповнення додатків до Декларації з податку на прибуток
На підставі цих даних заповнюються додатки до Декларації за звітний період (три квартали 2025 року).

А. Додаток АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації»

У цьому додатку розраховується та відображається сума податкової амортизації. Оскільки раніше ОЗ на балансі не було, заповнення буде таким (для групи 4):

Показник
Рядок
Сума, грн
Балансова вартість на початок звітного періоду
Б1
0,00
Надійшло у звітному періоді
Б2
29 000,00
Балансова вартість на кінець звітного періоду
Б4
28 033,34
Сума нарахованої амортизації за звітний період
А1
966,66
Балансова вартість на кінець періоду = 29 000,00 - 966,66 = 28 033,34 грн.

Б. Додаток РІ «Різниці»

У Додатку РІ відображаються обидва коригування:

Назва різниці
Код рядка
Сума, грн
Сума нарахованої амортизації основних засобів... відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (збільшення фінансового результату)
1.1.1
400,00
Сума розрахованої амортизації основних засобів... відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III ПКУ (зменшення фінансового результату)
1.2.1 АМ
966,66
Підсумкова сума з Додатка РІ переноситься до рядка 03 самої Декларації. У вашому випадку, вплив на об'єкт оподаткування від цієї операції складе: +400,00 - 966,66 = -566,66 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!