Пільги з ПДВ та податку на прибуток для військових частин
Так, ваше підприємство може скористатися пільгами і з ПДВ, і з податку на прибуток. Наявність військової частини в Реєстрі неприбуткових установ та організацій не є обов'язковою умовою для застосування цих воєнних пільг. Головне — це належне документальне підтвердження, що допомога надана саме військовій частині для потреб оборони, що у вас і є.
1. Податок на додану вартість (ПДВ)
Пільга, яка звільняє від нарахування ПДВ, встановлена підпунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ).
Згідно з цією нормою, операції з безоплатної передачі товарів та послуг, зокрема, Збройним Силам України та військовим частинам для потреб забезпечення оборони України, не вважаються постачанням.
Ключові моменти:
Критерій для пільги: Ця норма визначає пільгу за статусом отримувача (військова частина, ЗСУ тощо) та метою передачі (потреби оборони).
Відсутність вимоги про реєстрацію: У пп. 32-1 підр. 2 розд. XX ПКУ немає жодної згадки про те, що військова частина має бути внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Таким чином, оскільки у вас є всі первинні документи (лист-запит від в/ч, наказ, акт приймання-передачі), що підтверджують факт передачі майна саме військовій частині, ви маєте повне право не нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ. Така операція не відображається в декларації з ПДВ, і податкова накладна на неї не складається. Також не потрібно нараховувати компенсуючі зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ.
2. Податок на прибуток
За загальним правилом, при безоплатній передачі товарів неприбутковим організаціям платники податку на прибуток, що застосовують податкові різниці, повинні збільшити фінансовий результат на суму такої допомоги, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (пп. 140.5.9 ПКУ). Ця різниця дійсно застосовується лише для організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Однак на період дії воєнного стану діє спеціальна норма — підпункт 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Вона встановлює, що коригування, передбачені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо вартості товарів, які добровільно передані Збройним Силам України, військовим частинам та іншим військовим формуванням для потреб забезпечення оборони держави.
Ключові моменти:
Пріоритет спеціальної норми: Пп. 69.6 ПКУ є тимчасовою нормою прямої дії, яка має пріоритет над загальною нормою пп. 140.5.9 ПКУ на час воєнного стану.
Відсутність вимоги про реєстрацію: Ця норма, як і пільга з ПДВ, не вимагає, щоб військова частина-отримувач була в Реєстрі неприбуткових організацій.
Отже, ви маєте право включити вартість переданого майна до складу витрат за правилами бухгалтерського обліку, і при цьому не застосовувати збільшуючу податкову різницю, незалежно від статусу реєстрації військової частини.
3. Щодо відсутності військової частини в Реєстрі неприбуткових організацій
Військові частини є установами, що утримуються за рахунок державного бюджету, і за своєю суттю є неприбутковими. Відсутність конкретної в/ч у публічному Реєстрі може бути зумовлена різними причинами:
Це новостворений підрозділ, який ще не завершив усі реєстраційні процедури.
Деякі підрозділи можуть не реєструватися як окремі юридичні особи, а діяти у складі більшого військового з'єднання, яке має відповідну реєстрацію. Див. https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/686358.html
Проте, як зазначено вище, для цілей застосування воєнних податкових пільг з ПДВ та податку на прибуток цей факт не має вирішального значення. Ваші первинні документи є достатнім підтвердженням цільового спрямування допомоги.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
