Оформлення тристороннього договору при експорті без вивезення товару

Доброго дня. Компанія заключає тристоронній договір на продаж товару. Нерезидент купує у нас товар, щоб передати його безкоштовно третій особі ( Експорт без вивезення).
Як правильно оформити дану операцію зі сторони бух обліку та правильно оформити це документально.

СК

Стефанія, консультант

експерт

20.10.2025 | 07:20

Очікує відповідь

Операція, коли українська компанія продає товар нерезиденту з передачею його третій особі на території України, є постачанням товарів на митній території України, а не експортом у розумінні Податкового кодексу (пп. «а» п. 186.1 ПКУ). Тому застосовується основна ставка ПДВ (20 %), а не нульова (пп. 195.1.1 ПКУ). Податкова накладна складається на неплатника з позначкою «Х» і типом причини «02», у полі ІПН зазначається умовний «100000000000». Податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» — на дату відвантаження товару або надходження коштів (п. 187.1 ПКУ).

Операція документується тристороннім договором, у якому визначено сторони (продавець — резидент, покупець — нерезидент, отримувач — третя особа), предмет постачання, обов’язки сторін, умови оплати та момент переходу права власності на товар. Передача товару підтверджується видатковою накладною на ім’я нерезидента із зазначенням фактичного отримувача — третьої особи, яка розписується в отриманні. Повноваження отримувача можуть бути передбачені безпосередньо в договорі або підтверджені окремим дорученням від нерезидента. Також оформлюються інвойс (рахунок-фактура) і банківська виписка про надходження оплати від нерезидента. Оскільки товар не перетинає митний кордон, митна декларація не подається.

У бухгалтерському обліку така операція відображається як звичайний продаж. Дохід визнається на дату передачі товару (НП(С)БО 15 «Дохід», п. 8), а якщо була передоплата — на дату відвантаження, із перерахунком за курсом НБУ. Курсові різниці визначаються відповідно до НП(С)БО 21. Основні проводки: Дт 362 Кт 702 — визнано дохід від реалізації; Дт 702 Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов’язання; Дт 902 Кт 281 — списано собівартість; Дт 312 Кт 362 — отримано оплату від нерезидента; за потреби відображаються курсові різниці (Дт 945 Кт 362 або Дт 362 Кт 714).

Розрахунки з нерезидентом здійснюються через валютний рахунок відповідно до вимог валютного законодавства . При цьому валютний нагляд за такою операцією може не застосовуватись, якщо відсутнє фактичне вивезення товару за межі України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!