Вплив субпідряду без ПДВ на розрахунки та ризики підприємства

Залучення субпідрядників, які не є платниками ПДВ (ФОП або фізичні особи), призводить до відсутності податкового кредиту, що збільшує суму ПДВ до сплати в бюджет. Для податку на прибуток такі витрати визнаються у загальному порядку.

1. Наслідки для розрахунків з ПДВ
Головною особливістю є відсутність вхідного податкового кредиту.

Оскільки субпідрядники не є платниками ПДВ, вони не виписують податкові накладні.

Підприємство-підрядник при реалізації робіт замовнику зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання на повну вартість контракту за ставкою 20%. При цьому віідповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Через відсутність «вхідного» ПДВ від субпідрядників, сума податку до сплати в бюджет буде значно вищою, ніж при роботі з платниками ПДВ. Фактично ПДВ у розмірі 20% від вартості послуг субпідрядника підприємство сплачує за власний рахунок (або за рахунок маржі), оскільки не може зменшити свої зобов’язання на суму податкового кредиту.

2. Наслідки для податку на прибуток
Витрати на субпідряд зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 об’єкт оподаткування визначається на основі фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку. Витрати на послуги субпідрядників (ФОП чи фізосіб) включаються до собівартості робіт або інших витрат на підставі актів приймання-передачі.

Для «малодохідних» підприємств (дохід до 40 млн грн) коригування не передбачені. Для «високодохідних» підприємств при роботі з українськими ФОП спеціальних обмежень (як-от 30% обмеження для нерезидентів) зазвичай немає, якщо операції є господарськими та підтверджені документально.

3. Робота з фізичними особами (не ФОП)
Якщо субпідрядником є звичайна фізична особа (за договором цивільно-правового характеру — ЦПХ) ви будеет зобов’язане утримати та сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5% . Такод на суму винагороди за договором ЦПХ нараховується єдиний внесок за ставкою 22%.

Окрім того, якщо субпідрядник є ФОП на 2-й групі єдиного податку, він не має права надавати послуги підприємству на загальній системі оподаткування. Згідно з пп. 2 п. 291.4 ПКУ ФОП 2-ї групи можуть надавати послуги лише платникам єдиного податку або населенню. Порушення цієї норми призведе до втрати ФОПом статусу «єдинника», а для підприємства — до ризику визнання правочину недійсним з метою мінімізації податків.

Також може бути ризик визначення прихованих трудових відносин. Якщо договори ЦПХ з фізичними особами мають ознаки трудових (регулярні виплати, графік роботи, визначене робоче місце), Держпраці може перекваліфікувати їх у трудові договори з нарахуванням значних штрафів.

Рекомендація: Перед початком співпраці перевіряйте витяг з реєстру платників єдиного податку ФОП. Якщо ФОП на 3-й групі (без ПДВ), він може надавати послуги вашому підприємству, але ви втрачаєте податковий кредит. Якщо ФОП на 2-й групі — співпраця у формі надання послуг заборонена.

Раді допомогти, звертайтесь ще!