Оподаткування транспортних послуг нерезидентом: ставки та нюанси

ПДВ. Послуги з перевезення, надані нерезидентом (Канада), який не має постійного представництва в Україні, не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Ці операції не є об’єктом оподаткування, оскільки місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ) - тобто за межами митної території України.

Роз'яснення в ЗІР (категорія 101.21) https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38086

ПН не складається та не треба відображати в декларації з ПДВ. Роз'яснення в ЗІР (категорія 101.24) https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38045

А от при оплаті логістичних послуг нерезиденту важливо точно визначити їх вид та місце постачання:

Якщо це транспортно-допоміжні послуги (навантаження, розвантаження тощо), то ПДВ нараховується лише якщо вони фактично надані на території України (пп. «а» пп. 186.2.1 ПКУ).

Якщо це експедиторські або консультаційні послуги - місце постачання визначається за місцем реєстрації замовника (резидента), отже, оподатковуються ПДВ 20% за ст. 208 ПКУ.

Послуги з оформлення документації (митна декларація, сертифікати тощо) не є об’єктом оподаткування, бо місце їх постачання - за межами України (п. 186.4 ПКУ).

Отже, оподаткування залежить від виду послуг та місця їх фактичного надання.

Податок на фрахт.

Якщо канадський нерезидент надав послуги з перевезення вантажу (тобто він є перевізником, а не лише експедитором), то така виплата вважається фрахтом, і за загальним правилом:

Ставка податку на фрахт – 6% від суми фрахту (п.п. «г» п.п. 141.4.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752), якщо інше не передбачено міжнародним договором.

Такі доходи можуть бути звільнені від оподаткування в Україні, якщо виконуються умови статті 8 Конвенції Україна–Канада, а саме:

Стаття 8 Конвенції https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/124_674#o85 «Морський і повітряний транспорт»: Прибутки, одержані підприємством Договірної Держави (тобто Канади) від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, будуть оподатковуватись тільки в цій Державі (тобто Канаді).

Умови, за яких фрахт не оподатковується в Україні: Послуги надає підприємство Канади (тобто резидент Канади, який підтверджує свій статус довідкою про резидентство згідно з п. 103.2 ПКУ). Йдеться про міжнародне перевезення вантажу (не внутрішнє по Україні). Перевезення здійснюється морським або повітряним транспортом.

Звертаємо увагу: якщо резидент України є високодохідником або малодохідником, який не відмовився від податкових різниць, і послуги придбані у нерезидента з організаційно-правовою формою з Переліку №480 КМУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text, може виникнути податкова різниця +30% до фінрезультату (п. 140.5.4 ПКУ).

Більше інформації про такі різниці можна переглянути і відеоблозі зв посиланням: https://7eminar.ua/events/3219/6379

Раді допомогти, звертайтесь ще!