Податковий облік капітальних ремонтів: терміни амортизації та нюанси
Така ж ситуація ж з правами на використання рекламних роликів. Після завершення 3 річного терміну прав на них (в б/о та п/о), ролик замортизований, модернізуємо його (зміни, переозвучка і т.д.) і за документами його термін використання продовжується на термін до 24 міс. Чи в податковому обліку при встановленні нового терміну внаслідок модернізації мусимо дотримуватися мінімального терміну 24 місяці?
Прошу проконсультувати. Заздалегідь вдячна
Якщо термін в бухобліку було збільшено і він став таким, що є більшим, ніж податковий термін використання, то в податковому обліку слід згідно 138.3.3 застосовувати більший, бухгалтерський строк корисного використання.
ДПС розглядає це питання наступним чином:
Податковим кодексом не передбачено зміну строку корисного використання об'єктів основних засобів у податковому обліку у разі зміни термінів корисного використання таких об'єктів в бухобліку внаслідок проведення поліпшень основного засобу (модернізації, реконструкції) та проведення переоцінок.
Водночас пп. 138.3.3 ПКУ встановлено:
• у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухобліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ;
• у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухобліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, встановлені в бухобліку.
Таким чином, якщо встановлений платником податку в бухобліку строк корисного використання (експлуатації) активу (об'єкта або окремого компонента основних засобів), менше ніж мінімально допустимі строки амортизації, встановлені у податковому обліку для групи, до якої належить такий основний засіб або окремий компонент основного засобу, то для розрахунку амортизації з метою визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ.
У разі коли строк корисного використання (експлуатації) активу (об'єкта або окремого компонента основних засобів) в бухобліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ПКУ для групи, до якої включено такий основний засіб або компонент основного засобу, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) такого активу, встановлені в бухобліку.
Отже, оскільки для авто встановлений вами в бухобліку новий строк 3 роки є меншим за мінімально допустимий податковий строк 5 років, для розрахунку податкової амортизації вартості капремонту ви повинні використовувати строк 5 років. Це призведе до виникнення податкових різниць: Фінансовий результат збільшується на суму бухгалтерської амортизації (розрахованої на 3 роки). Фінансовий результат зменшується на суму податкової амортизації (розрахованої на 5 років).
Що стосується рекламного ролика то, оскільки ваш новий строк корисного використання (до 24 місяців) відповідає мінімальному податковому строку (2 роки), ви повинні амортизувати вартість модернізації протягом періоду, що є не меншим за 24 місяці. Якщо в бухгалтерському обліку ви встановите строк, наприклад, 18 місяців, то для податкових цілей все одно доведеться застосовувати строк 24 місяці.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
