Податкові наслідки зміни договору та перезарахування коштів нерезиденту

Шодо перезарахування оплати за товар за договором 1 в оплату за послуги за договором 2

Якщо з правової точки зору (ст. 601 ЦКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3014 ) таке перенаправлення авнсу можливо, то з позиції валютного контролю це може бути проблемою.

Адже Постанова НБУ № 18 від 24.02.2022 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22#Text) визначає наступне:

"14-6. Банк не має права завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту/імпорту товарів на підставі документів про припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог."

У Вас фактично вимога про повернення авансу за договором № 1 (який розірваний) фактично має зарахуватися на вимогу постачальника щодо оплати послуг по договору № 2.

Дані митних декларацій по імпорту в гр. 44 мають перелік документів, на підставі яких проводиться розмитнення товару, в т.ч. і дані щодо договору, на підставі якого ввезений товар.

Тому банк буде "стикувати" перерахування з Вашого рахунку (дані про договір) з митними деклараціями (в т.ч. дані про договір), тобто очікувати МД по імпорту товару для закриття валютного контролю

Проте, якщо сума незакритого "хвостика" по авансу по імпорту менше 400 000 грн., валютний контроль припиняється (п. 14-3 Постанова НБУ № 18). Відповідно, Ви маєте розпорядитися ним на власний розсуд (в т.ч. провести залік).

Щодо оподаткування послуг інжинірингу податком на репатріацію

Такі послуги дійсно оподатковуються податком на репатріацію за ставкою 15 % (п. 141.4.1 "г" ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251001#n10752). Сплата податку має відбуватися на дату виплати доходу нерезиденту за курсом НБУ на цю дату.

Якщо нерезидент претендує на зменшення ставки оподаткування або звільнення від оподаткування згідно з нормами міжнародного договору з відповідною країною, то до моменту виплати такого доходу він має надати довідку про свої резидентсво в цій країні за правилами ст. 103 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251001#n2311).

При цьому, вважаємо, що датою виплати доходу треба вважати дату, на яку сторони визнали аванс по договору № 1 авансом по договору № 2.

При цьому оскільки виплата в валюті вже була проведена раніше, то податко на репатрацію має бути розрахований з "натуральним коефіцієнтом" з п. 141.4.2 ПКУ.

Щодо ПДВ

Місце постачання послуг "інжиніринг" визначається за правилами ст. 186 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B3%D1%83%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D1%96%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%BD#n4496):

"186.3. Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:

...в) консультаційні, інжинірингові,..."

Отже, оскільки Ви (замовник) маєте місце реєстрації в Україні, то і місце постачання цих послуг - в Україні.

Відповідно, за правилами ст. 208 ПКУ, Ви маєте на ці послуги нерезидента скласти та зареєструвати ПН як на послуги нерезидентів з місцем постачання - Україна за правилом "першої події" (у Вас - оплата)

Сплачувати цей ПДВ нікуди не треба, але для реєстрації ПН має бути достатньо ліміту реєстрації (до речі, після реєстарції такої ПН ліміт не зменшиться).

Якщо така ПН буде своєчасно зареєстрована, то Ви одночасно покажете в декларації ПЗ (ряд. 6.1) та ПК (ряд. 13.1).

Щодо документів:

1) договір № 2

2) угода про перезарахуввання авансу з договору № 1 на договір № 2

3) акт (інвойс) на надані послуги інжинірингу.

4) інші документи передбачені договором № 2

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення НБУ та ДПС

Раді допомогти, звертайтесь ще!