Нерезиденти з низькоподаткових юрисдикцій: хто вони і чому важливі

До них відносяться ті нерезиденти, які зареєстровані в країнах , що взодять до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим пп. 39.2.1.2 ПКУ, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 №1045 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2024 №1505.https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text

Це держави (територіїї) ), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2-

держави (території), віднесені до переліку офшорних зон, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

держави (території), віднесені до переліку держав (юрисдикцій), що не виконують чи неналежним чином виконують рекомендації міжнародних, міжурядових організацій, задіяних у сфері боротьби з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму чи фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення;

держави (території), компетентні органи яких за результатами двох послідовних звітних (податкових) періодів (років) не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією (зокрема інформацією щодо кінцевого бенефіціарного власника) на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Але самостійно визначати дотриманість цих критеріїїв не потібно, для цього є чинний перелік 1045, на який надано посилання.

Коли це важливо? При здійсненні операцій з контрагентами з переліку 1045 Податковий кодекс передбачає низку особилвостей, у різних суб'єктів говподарювання та у різних ситуаціях. Оскільки в питанні не написано, кого саме це стосується - наведемо перелік таких ситуацій.

Врахування цього переліку є обов'язковим у трьох основних випадках:

• Визнання операцій контрольованими для цілей трансфертного ціноутворення.
• Збільшення фінансового результату платниками податку на прибуток («високодохідниками») на 30% вартості товарів/послуг, придбаних у або проданих таким нерезидентам.
• Заборона на зменшення фінансового результату на суму дивідендів, отриманих від таких нерезидентів.

Для фізичних осіб та ФОП на єдиному податку цей перелік прямого значення не має.

Розглянемо їх докладніше:

Контрольовані операції (Трансфертне ціноутворення)
Господарські операції з нерезидентом, зареєстрованим у державі з Переліку №1045, визнаються контрольованими за одночасного дотримання двох умов:

Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).
Обсяг таких господарських операцій з цим нерезидентом перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).
Це встановлено підпунктом «в» підпункту 39.2.1.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Якщо операції визнано контрольованими, платник податків зобов'язаний подавати звіт про контрольовані операції та обґрунтовувати ціни за принципом «витягнутої руки».

Податкові різниці для платників податку на прибуток
Ці правила стосуються платників податку на прибуток, чий річний дохід перевищує 40 млн грн («високодохідники»), а також тих, хто застосовує податкові різниці добровільно.

1) Збільшення фінансового результату (30% коригування)
При придбанні товарів, робіт, послуг: Фінансовий результат до оподаткування збільшується на 30% вартості товарів (у тому числі необоротних активів), робіт та послуг, придбаних у нерезидентів з Переліку №1045. Це правило встановлено підпунктом 140.5.4 ПКУ.
При реалізації товарів, робіт, послуг: Фінансовий результат збільшується на 30% вартості товарів, робіт та послуг, реалізованих на користь нерезидентів з Переліку №1045. Це передбачено підпунктом 140.5.5-1 ПКУ.
Виняток: Зазначені коригування не застосовуються, якщо операція є контрольованою і сума витрат (доходів) відповідає рівню цін, визначених за принципом «витягнутої руки», або якщо операція не є контрольованою, але платник обґрунтовує ціну за процедурою, встановленою статтею 39 ПКУ (без подання звіту).

2) Зменшення фінансового результату (отримання дивідендів)
Платники податку на прибуток мають право зменшити фінансовий результат на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на їх користь від нерезидентів. Однак ця пільга не застосовується, якщо дивіденди отримані від нерезидента, зареєстрованого в країні з Переліку №1045.

Це обмеження встановлено підпунктом 140.4.3 ПКУ.

Ситуації, коли Перелік №1045 не застосовується
Фізичні особи та ФОП: При оподаткуванні доходів фізичних осіб (ПДФО та військовий збір) або доходів ФОП на єдиному податку приналежність контрагента-нерезидента до країни з Переліку №1045 не є визначальним фактором. У таких випадках ключову роль відіграють положення відповідної міжнародної конвенції про уникнення подвійного оподаткування та наявність у нерезидента довідки, що підтверджує його резидентський статус.
Податок на репатріацію: При виплаті доходів нерезиденту-юрособі (проценти, роялті, фрахт тощо) утримується податок за загальною ставкою 15% (підпункт 141.4.2 ПКУ), якщо інше не передбачено міжнародним договором. Сам факт перебування нерезидента в країні з Переліку №1045 не змінює ставку податку, але може привернути додаткову увагу контролюючих органів до суті операції та статусу нерезидента як бенефіціарного власника доходу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!