Питання щодо обліку витрат на розробку нового продукту

Використані матеріали списуються на підставі внутрішніх первинних документів (актів на списання, звітів про використання), які фіксують фактичні витрати на розробку. Попередня калькуляція не потрібна.

Усі витрати підприємства, понесені у зв’язку з виробництвом дослідних зразків нового виду продукції, акумулюють за дебетом рахунка 23 «Виробництво». Сюди потраплять, наприклад, прямі матеріальні витрати на виробництво (вартість сировини, матеріалів, напівфабрикатів тощо), витрати на оплату праці працівників, зайнятих випуском зразків продукції разом з нарахованою сумою ЄСВ, амортизація виробничого обладнання та інші витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом дослідних зразків.

Після закінчення виробничого процесу собівартість дослідних зразків списують до складу операційних витрат на субрахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» (Дт 941 — Кт 23), якщо внаслідок випробувань вони непридатні для продажу.

Після випробувань можуть бути оприбутковані окремі деталі, придатні до використання/продажу. У такому разі роблять запис: Дт 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали» — Кт 23. Залежно від цілей використання такі ТМЦ оприбутковують або за чистою вартістю реалізації (якщо планують їх продати), або за вартістю можливого використання (п. 2.13 Методичних рекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2).

Якщо ж випробування проведені успішно, але частина зразків не взяла участі у випробуванні і готова до продажу, то їх оприбутковують як готову продукцію (Дт 26 «Готова продукція» — Кт 23 «Виробництво»).

Щодо ПДВ
Усю суму «вхідного» ПДВ за витратами на проведення досліджень, розробку нової продукції платник податків уключає до податкового кредиту без подальшого нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.

Якщо розробка продукту визнана безперспективною, всі накопичені витрати списуються на інші операційні витрати (субрахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки») на підставі акта комісії або наказу керівника.

Лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4580/6/99-99-15-03-02-15/ІПК: при списанні дослідних зразків продукції:

— суми ПДВ, які були включені до складу податкового кредиту під час їх виробництва, коригуванню не підлягають;

— коригуючі ПЗ з ПДВ не нараховуються за умови, що вартість таких зразків включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням доходів.

У разі недотримання цієї умови при списанні дослідних зразків платник зобов’язаний визначити ПЗ з ПДВ за основною ставкою відповідно до п. 198.5 ПКУ, оскільки такі зразки не використовуються в оподатковуваних операціях.

Тобто податківці говорять: або включайте суму витрат на зразки до вартості товарів/послуг, або при списанні зразків нараховуйте компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

Отже, безпечний варіант шодо ПДВ- Якщо зразок не придатний для продажу, нарахуйте компенсувальні ПДВ-зобов’язання на вимогу пункту 198.5 Податкового кодексу України (Д-т 949 «Інші витрати операційної діяльності» — К-т 6412 «Розрахунки з бюджетом. ПДВ»). Але можна звернутися до ДПС за ІПК з цього питання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!